Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Суд одобрил вычет НДС по зданию, оплаченному учредителем из займа

4 сентября 2009 2715 просмотров
Во время выездной проверки налоговики сняли с компании вычет НДС на сумму более 15 млн руб. Проиграв дело в трех инстанциях, организация обратилась в ВАС РФ. Разрешая дело в пользу компании, Высший арбит-ражный суд учел мировой опыт рассмотрения аналогичных дел.

Претензии чиновников

В 2006 году налоговики Тульской области возместили из бюджета на счет ООО «КапиталИнвест» НДС в сумме 15 856 749 руб. «Входной» налог возник у компании при покупке здания стоимостью около 105 млн руб.

Однако в 2007 году в компании «КапиталИнвест» была проведена выездная проверка. По ее результатам инспекторы вынесли новое решение: отказать компании в ранее предоставленном вычете, начислить пени за несвоевременную уплату НДС и штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. По мнению налоговиков, покупая недвижимость, общество преследовало только одну цель — возместить НДС из бюджета. При этом компания не понесла реальных затрат на покупку: деньги, потраченные на здание, были вкладом в уставный капитал. А вклад этот был сделан учредителем за счет заемных средств (деньги были привлечены в обмен на векселя). В конечном итоге эти векселя, побывав у нескольких компаний, были погашены долей в уставном капитале ООО «КапиталИнвест». Отсюда инспекторы сделали вывод о том, что компаниями была применена «вексельная» схема и НДС был возмещен незаконно.

Как защищалась компания

Юристы, защищавшие интересы ООО «КапиталИнвест» в суде, настаивали, что все условия для вычета «входного» налога были соблюдены. В распоряжении ООО «КапиталИнвест» были платежное поручение и счет-фактура по зданию, которое впоследствии сдавали в аренду. То есть использовали в деятельности, облагаемой НДС. А довод налоговиков о том, что уставный капитал был сформирован за счет заемных средств, вообще не должен влиять на право возместить налог из бюджета.

КОММЕНТИРУЕТ УЧАСТНИК

Андрей ПРИХОДЬКО,

руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

—Главной особенностью этого дела, по нашему мнению, был тот факт, что покупка финансировалась за счет средств уставного капитала. Прежде в схожих ситуациях налоговики не выдвигали претензий к компаниям. Споры возникали только в тех случаях, когда товары (работы, услуги) были оплачены деньгами кредиторов. Однако в данном деле инспекторы установили, что уставный капитал был сформирован за счет заемных средств. И именно этот факт стал поводом для отказа в вычете.

Но налоговики не учли, что уже с 2006 года арбитражные суды не ставят право на вычет в зависимость от источника финансирования покупки. Так, в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 четко сказано: обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от источника денежных средств. Деньги могут быть как заемными, так и собственными, это не влияет на право компании воспользоваться вычетом.

Что решил арбитражный суд

Суды первой, аппеляционной и кассационной инстанций не удов- летворили требование ООО «КапиталИнвест». Так, по мнению судей ФАС Центрального округа, компания не имела права на вычет, так как сознательно участвовала в «вексельной» схеме. В пользу этого свидетельствовали следующие признаки необоснованной налоговой выгоды:

  • —компания и ее учредитель были созданы незадолго до совершения спорной сделки;
  • —учредитель отсутствует по юридическому адресу;
  • —денег на расчетном счете до поступления от учредителей не было, то есть у компании отсутствовала реальная возможность приобрести здание.

Однако в последней судебной инстанции упорство компании было вознаграждено. Судьи Президиума ВАС РФ отменили решения нижестоящих судов. В ВАС РФ налоговикам указали на следующие моменты.

1. Операции с векселями не имеют значения для настоящего спора. С куплей-продажей здания они никак не связаны.

2. Дополнительный вклад в уставный капитал — законный способ привлечения средств.

3. Право покупателя на вычет НДС корреспондирует с обязанностью продавца уплатить этот налог в бюджет. А продавец правильно отразил сумму НДС по этой сделке в декларации.

При этом судьи указали: те признаки необоснованной налоговой выгоды, которые были учтены судами низших инстанций, в совокупности не доказывают факт незаконности предъявленного вычета. Главное, что ООО «КапиталИнвест» осуществляет реальную деятельность — сдает приобретенные помещения в аренду. Соответственно, деньги возмещены из бюджета правильно.

Отметим еще один важный момент. В определении от 27 апреля 2009 г. № ВАС-2635/09 судьи рекомендовали налоговикам ориентироваться не только на постановление Пленума ВАС РФ № 53, но и на международную практику разрешения подобных споров. А именно отказывать в вычете НДС только при наличии признаков так называемого «карусельного» мошенничества. По мнению судей, использование векселей для привлечения средств, которые впоследствии сформировали уставный капитал, «карусельным» мошенничеством не является.

Комментарий редакции

Данное дело иллюстрирует две тенденции современной арбитражной практики по возмещению НДС. Первая: инспекторы до сих пор запрещают крупные вычеты, если покупка была оплачена заемными средствами. При этом чиновники ссылаются на давнишнее определение Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О. И даже если товары (работы, услуги) были оплачены деньгами из уставного капитала, налоговики все равно упрямо «копают вглубь» — пытаются доказать, что компания не понесла реальных затрат и приобрела имущество за счет заемных средств. К счастью, арбитражные суды уже давно подобную аргументацию не принимают, руководствуясь постановлением Пленума ВАС РФ № 53.

Вторая тенденция: ВАС РФ начал учитывать международный опыт разрешения аналогичных споров. Так, впервые судьи употребили термин «карусельное» мошенничество — понятие, широко используемое в европейской арбитражной практике по делам о незаконном возмещении НДС. Судьи указали, что инспекция может отказать в праве на вычет только тем компаниям, которые знали или должны были знать, что участвуют в незаконной схеме. А для этого нужны убедительные доказательства со стороны чиновников.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка