Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

С каких сумм, поступивших от контрагента, безопасно не платить НДС

29 сентября 2009 28 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

С помощью этой статьи вы разберетесь, когда включать или не включать в налоговую базу по НДС различные договорные санкции, бонусы покупателям, задаток.В одних ситуациях можно без суда убедить инспектора, что НДС начислять не надо, в других случаях гораздо безопаснее налог заплатить — даже суд может поддержать инспекцию.

Штрафные санкции по договорам

Тут возможно две ситуации: когда условия договора нарушил покупатель и, соответственно, он платит штраф (неустойку, пени) поставщику. И наоборот, когда поставщик не выполнил обязательства и выплачивает санкции покупателю.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для «упрощенщиков», которые уплачивают НДС, исполняя обязанности налоговых агентов.

Договорные санкции получил поставщик: безопаснее НДС начислить

По мнению чиновников, платить НДС в таком случае необходимо (см., например, письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-11/107). Свой вывод чиновники делают из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

Между тем на сегодняшний день сложилась очень обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков - тех, кто не стал платить НДС со штрафов, полученных от покупателей. Главное, есть постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07. Вывод о том, что налог платить не надо, судьи делают на основании все той же статьи 162 Налогового кодекса РФ. На самом деле санкции связаны не с оплатой товаров, а с нарушением договорных обязательств. Следовательно, неустойки по договорам нельзя отнести к суммам, относящимся к реализации. Но, к сожалению, несмотря на мнение ВАС РФ и многочисленные поражения в арбитражных судах округов, свою позицию по этому вопросу чиновники менять не хотят.

Поэтому безопаснее, конечно, НДС начислить. Для расчета налога при этом используется формула:

НДС = ШС 5 18% (10%) : 118% (110%),

где ШС - сумма штрафных санкций.

Налог в данном случае рассчитывается по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору. То есть если санкции получены по операциям, которые не облагаются НДС, то и начислять на них налог также не нужно - с этим чиновники согласны (см., например, письмо Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44).

Важная деталь

Если санкции получены по операциям, которые не облагаются НДС, то и начислять на них налог также не нужно. И чиновники с этим согласны.

В налоговую базу договорной штраф включается в момент, когда он поступил на счет поставщика. После этого компания должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Такой вывод следует из пункта 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. То есть получается, что покупатель, перечисливший штраф, принять к вычету «входной» НДС не сможет - у него просто не будет на руках счета-фактуры.

Договорную неустойку получил покупатель: НДС можно не начислять

Штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может получить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или отгружен товар ненадлежащего качества. В такой ситуации начислять НДС точно не нужно, так как поступившие суммы явно не относятся к расчетам налогоплательщика по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Такой же позиции придерживаются чиновники Минфина России (см. письмо от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49). Инспекторы на местах сейчас тоже, как правило, соглашаются с тем, что НДС в данной ситуации начислять не нужно.

Денежные бонусы, которые поставщик выплачивает покупателю

По мнению Минфина России, обязанность начислить НДС при получении денежных бонусов от поставщика зависит от того, предусмотрено ли их получателем выполнение каких-либо конкретных встречных действий.

Так, по мнению чиновников, суммы премий и вознаграждений за заключение с продавцом договора поставки, за право поставки товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети НДС не облагаются. Но при условии, что покупатель не оказывает продавцу услуг по рекламе и продвижению товаров (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112). Но если действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам поставщика, то НДС, считают чиновники, начислить необходимо. Например, в ситуации, когда покупатель в ответ на бонус от поставщика размещает товары на полках магазинов в оговоренных местах (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).

Осторожно!

Если покупатель получил бонус от поставщика за то, что размещает товары на полках магазинов в специально оговоренных местах, то это повод начислить НДС.

Спорной остается ситуация, когда бонус выплачивается покупателю за то, что он выбрал определенный объем продукции. Минфин России давно пришел к выводу, что в данном случае нет оснований начислять НДС (см. письмо от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). Однако в ФНС России полагают, что прогрессивная стимулирующая премия по результатам отгрузки товара за определенный период является платой поставщика за оказанные ему услуги и потому облагается НДС (письмо от 21 марта 2007 г. № ММ-8-03/207 @ ). Наименее рискованный вариант - придерживаться позиции ФНС России.

Перечисление задатка

Чиновники настаивают: начислить НДС на задаток необходимо (см. письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60). Налоговики подчеркивают: база по НДС увеличивается в том числе на суммы платежей, полученных в счет предстоящих поставок. Таким образом, с суммы задатка нужно заплатить НДС как с аванса. Спорить с таким подходом очень рискованно.

Вообще судьи рассуждают так. Как только стороны начинают выполнять свои обязательства, то задаток превращается в аванс и подпадает под НДС (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. № А55-7887/2008). Соответственно, до тех пор, пока товар по основному договору не отгружен, считать задаток авансом нельзя. А следовательно, и начислять на него НДС не нужно. Но инспекторы в такие тонкости не вдаются и требуют начислить НДС на задаток сразу. Если компания этого не сделает, то в случае спора исход дела будет зависеть от того, насколько четко указано в соглашении с контр-агентом, что внесенные деньги являются именно задатком.

Главное, о чем важно помнить

1. Если покупатель платит штраф за просрочку оплаты, НДС безопаснее начислить (хотя Президиум ВАС РФ считает, что этого можно не делать). Если же поставщик нарушит свои договорные обязательства и перечислит неустойку, платить с нее НДС точно не требуется.

2.Безопаснее, следуя требованиям инспекторов, заплатить с задатка НДС сразу. Однако есть аргументы, позволяющие отложить уплату налога до того момента, когда стороны начнут исполнять обязательства по основному договору.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка