Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как списать в налоговом учете все средства, истраченные на услуги нотариусов

9 октября 2009 1319 просмотров

, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Компания "АЛТИ"»

На практике общая стоимость услуг нотариуса превышает размеры тарифов и госпошлин, установленных законодательством. Однако для «лишних» сумм можно найти объяснения, которые позволят списать затраты в налоговом учете.

От чего убережет: В статье рассказывается, что должно быть в документах, которые обезопасят нотариальные расходы от претензий инспекторов.

Как учитывают госпошлину и нотариальный тариф

Если ваша компания на «упрощенке»

Все рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

У бухгалтера не возникнет проблем с учетом нотариальных расходов, если нотариус возьмет с компании сумму строго в размере государственной пошлины или нотариального тарифа. Списать такие затраты можно на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В таблице ниже мы привели ставки пошлин и тарифов для наиболее распространенных в деятельности организаций и предпринимателей случаев.

Размеры государственных пошлин и тарифов, в пределах которых можно признать расходы на нотариальное оформление

Действие нотариуса Размер тарифа или госпошлины Чем руководствуется нотариус
Удостоверение доверенностей:
— требующих обязательного нотариального удостоверения в силу закона или условий договора 200 руб. Подп. 1—3 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
— не требующих обязательного заверения 200 руб. Подп. 6 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате
Удостоверение договоров (сделок), предмет которых подлежит оценке, за исключением договоров ипотеки:
— требующих обязательного нотариального удостоверения 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. Подп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
— не требующих обязательного нотариального удостоверения Зависит от суммы сделки: — до 1 млн руб. — 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб.; — от 1 000 001 руб. до 10 млн руб. включительно — 5000 руб. плюс 0,3% суммы, превышающей 1 млн руб.; — свыше 10 млн руб. — 32 000 руб. плюс 0,15% суммы договора, превышающей 10 млн руб. Подп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате
Удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке:
— требующих обязательного нотариального удостоверения 500 руб. Подп. 6 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
— не требующих обязательного нотариального удостоверения 500 руб. Подп. 5 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате
Удостоверение устава (или его копий) организаций (для нового юрлица) 500 руб. Подп. 8 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
Заверение копий документов, а также выписок из документов 10 руб. за страницу Подп. 9 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате
Свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой 100 руб. за страницу Подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
Удостоверение соглашения об изменении или о расторжении нотариально заверенного договора 200 руб. Подп. 12 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
Обязательное свидетельствование подлинности подписи:
— на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юрлиц 100 руб. Подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ
— на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) 200 руб.
Необязательное свидетельствование подлинности подписи:
— на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юрлиц 100 руб. Подп. 10 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате
— на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) 200 руб.
Прочие нотариальные действия 100 руб. Подп. 26 п. 1 ст. 333.24 НК РФ, подп. 13 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате


Напомним, что госпошлину нотариусам приходится платить в тех ситуациях, когда сделку или документ нужно заверить в обязательном порядке. В частности, если этого требует законодательство РФ. А также если в договоре контрагенты предусмотрели условие о его нотариальном оформлении. В этом случае нотариальное заверение приравнивается к обязательному (п. 2 ст. 163 Гражданского кодекса РФ). Размер госпошлины здесь будет тот же, что и при удостоверении сделки по требованию закона.

Нотариальный тариф взимают в тех случаях, когда компания обращается к нотариусу по собственной инициативе. Размеры тарифов приведены в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ от 11 февраля 1993 г. № 4462-1).

Стоимость услуг нотариуса оказалась больше суммы установленных тарифов

Часто на практике сумма, которую приходится уплатить нотариусу, превышает законодательные нормы. Так, установленный тариф для заверения доверенности составляет 200 руб., а в реальности нотариусы берут за такую услугу порой не меньше 1000 руб. Дело в том, что стоимость нотариальных услуг обычно включает в себя не только сумму законного тарифа (госпошлины), но и плату за сопутствующие услуги.

К примеру, нотариус может предварительно составить нужную для компании бумагу: доверенность, договор, заявление или устав. Другими словами, выполнить техническую работу, предусмотренную статьей 23 Основ законодательства РФ о нотариате. Для таких дополнительных услуг госпошлина или нотариальный тариф не предусмотрены — нотариус устанавливает расценки сам.

Чтобы признать такие затраты в налоговом учете, важно знать, какие конкретно услуги оказал нотариус. Ведь Налоговый кодекс разрешает признавать нотариальные расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (п. 39 ст. 270 и подп. 14 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Все, что нотариус взял «сверху», придется списывать по другим основаниям. Скажем, стоимость подготовки проекта договора или доверенности можно учесть в составе расходов на юридические услуги. Это позволяет сделать подпункт 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России такой подход подтвердили в письме от 16 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/217. Если же нотариус изготовил копии документов, то уплаченную за это сумму можно признать как затраты на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 кодекса).

При этом Налоговый кодекс не устанавливает для указанных расходов каких-либо ограничений. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Главное договориться с нотариусом, чтобы в расшифровке оказанных услуг он разбил сумму оплаты на две части: за нотариальное удостоверение в соответствии с нормой и за информационные (или консультационные, юридические) услуги. Тогда сверхлимитные суммы можно полностью признать как затраты на юридическую консультацию.

Обратите внимание: приведенными здесь рекомендациями может воспользоваться и компания на упрощенной системе, только если сверхлимитные суммы представить как оплату юридических услуг (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Затраты на консультационные или информационные услуги при расчете «упрощенного» налога учесть нельзя.

Нотариус выезжает в офис компании

Не всегда, чтобы заверить документ или сделку, представитель компании должен идти в офис нотариальной конторы. Нотариус может сам приехать к клиенту или в другое место, где стороны сделки договорились о встрече. Или, допустим, организации необходимо присутствие нотариуса на заседании совета директоров, чтобы он затем мог заверить соответствующий протокол или решение.

Для ситуаций, когда нотариусу приходится выезжать из своего офиса, размер госпошлины или нотариального тарифа увеличивается в полтора раза. Это правило подпункта 1 пункта 1 статьи 333.25 Налогового кодекса РФ и пункта 2 статьи 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Соответственно, в пределах такой нормы необходимо учитывать подобные расходы.

Однако наряду с этим компании также придется возмещать нотариусу связанные с его выездом транспортные расходы. Такая обязанность прописана в статье 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Но как признать такие затраты в налоговом учете? В качестве платы за нотариальное оформление документов (подп. 16 п. 1 ст. 264 кодекса) их учесть не получится. Также не удастся признать транспортные расходы в качестве оплаты юридических или консультационных услуг.

Осторожно!

Сумму транспортных расходов, которую компания возместила нотариусу в связи с его приездом в офис, опасно учитывать при налогообложении прибыли, если нет на то подтверждающих документов.

В Минфине не против, если расходы на выезд нотариуса в компанию бухгалтер признает в налоговом учете в составе прочих (подробнее — ниже). Главное подтвердить это документально. Если собрать подтверждающие бумаги все же затруднительно, тогда сумму спорных затрат в налоговом учете лучше не признавать.

Возмещение нотариусу транспортных расходов можно списать при наличии подтверждающих документов

Рекомендации дает Александра Бахвалова, специалист* Минфина России

—Возмещаемую нотариусу сумму расходов на проезд можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но здесь важно получить от нотариуса подтверждающие документы, например:

—договор с компанией, предоставляющей услуги такси (если компания данный договор заключила);

—при наличии договора — платежные поручения о безналичной оплате услуг такси;

—чек, выписанный водителем такси, в котором указываются все данные относительно конкретной поездки: время, маршрут;

—чек ККТ, выданный водителем.

От редакции.

Если нотариус добирался общественным транспортом, от него необходимо получить проездной документ, в котором указана стоимость поездки.

*Александра Бахвалова — специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Документы, которые подтвердят оплату нотариальных услуг

Как правило, представитель компании расплачивается с нотариусом сразу после того, как тот заверит документ или выполнит какую-либо техническую работу.

В этот же момент нотариус выдает документы, подтверждающие факт оказания услуг и их оплаты. На основании таких бумаг бухгалтер признает нотариальные затраты при налогообложении прибыли.

Обычно такими подтверждающими документами являются квитанции к приходным кассовым ордерам и справки-расшифровки предоставленных нотариальных услуг. Все эти документы нотариус заверяет своей подписью (или подписью уполномоченного на то представителя) и печатью.

Но часто нотариус приводит в указанных документах общие фразы: например, «оплачено за свидетельствование верности копий» или «взыскано государственной пошлины (по тарифу) за совершенные нотариальные действия».

Таких формулировок недостаточно, чтобы обосновать расходы на нотариуса при расчете налога на прибыль. Важно, чтобы в справке или квитанции были четко прописаны перечень оказанных услуг, сумма взысканного тарифа и количество экземпляров документов, которые были заверены.

Если нотариус выдал только квитанцию к приходнику, в которой не расшифровал виды услуг, а привел лишь их общую стоимость, можно также подписать акт. В нем подробно расписать все совершенные действия нотариуса (образец акта см. ниже).

Важная деталь

Попросите нотариуса разбить счет на две части — за нотариальные и юридические (или консультационные, информационные и т. д.) услуги. Тогда сверхлимитные суммы можно будет списать без претензий со стороны инспекторов.

АКТ
об оказании услуг

15 сентября 2009 г.

г. Москва

ООО «Мажор» именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Гаспаровой Елены Петровны с одной стороны и нотариус г. Москвы Иванова Юлия Семеновна, именуемая в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны составили настоящий акт о нижеследующем.

1. Исполнитель выполнил следующие нотариальные действия в интересах Заказчика, а Заказчик принял их:

Содержание нотариальных действий Кол-во экз., шт. Взыскано государственной пошлины (по тарифу), руб. коп. за один экз.
Удостоверение копий устава организаций 2 500,00
Удостоверение доверенности 1 200,00
Услуги технического характера:
— составление и распечатка проекта доверенности
1 100,00
— изготовление копий документов 2 100,00

2. Общая стоимость услуг, принятых по настоящему акту, составляет 1500 (Одна тысяча пятьсот) руб. 00 коп.

3. Предоставленные услуги оказаны в полном объеме.

4. Стороны претензий друг к другу не имеют.

От Исполнителя

От Заказчика

Нотариус г. Москвы Иванова Ю.С. Иванова

Гаспарова Е.П. Гаспарова

В качестве альтернативного варианта нотариус может сделать выписку из реестра, в котором он обязательно регистрирует все нотариальные действия (ст. 50 Основ законодательства РФ о нотариате). Форма такого реестра утверждена приказом Минюста России от 10 апреля 2002 г. № 99. Подобная справка-выписка, составленная нотариусом, подтвердит расходы компании на нотариальные услуги.

Главное, о чем важно помнить

1. Признать сумму нотариальных расходов в налоговом учете можно независимо от того, государственный или частный нотариус оказал услугу, обязательно заверять документ или нет.

2.Чиновники разрешают учитывать расходы на нотариусов в пределах установленных законом тарифов.

3.На практике стоимость услуг нотариуса включает в себя не только сумму тарифа, но и плату за сопутствующие работы (подготовка договоров, доверенностей). Такое вознаграждение можно признать в налоговом учете как расходы на юридические, консультационные, информационные услуги.

Сколько стоит заверить сделку по продаже доли в ООО

Закон требует обязательно заверять у нотариуса договор по продаже или отчуждению доли в уставном капитале ООО (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Так вот, размер госпошлины для такой сделки составляет 500 руб. (подробнее — см. письмо Минфина России от 21 июля 2009 г. № 03-05-05-03/11). Но это касается случая, когда цена покупки (продажи) доли или ее части прописана в уставе компании (абз. 3 п. 4 ст. 21 Федерального закона № 14-ФЗ). Ведь тогда определять стоимость такого актива независимым оценщиком не понадобится. Значит, нужно использовать размер госпошлины, предусмотренный подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.24 Налогового кодекса РФ для обязательного удостоверения сделок, предмет которых не нужно оценивать.

А если продажная стоимость доли не указана в уставе ООО, то сумма договора потребует оценки. Тогда нотариусу придется заплатить 0,5 процента стоимости актива, согласованной сторонами сделки (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ). Но не менее 300 руб. и не больше 20 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка