Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как избежать штрафа, если по основному средству занизили срок полезного использования

9 октября 2009 35 просмотров
Ошибка: Нижнюю границу срока полезного использования вместо «свыше столько-то лет» определили как «ровно столько-то лет».
Чем грозит: Завышается амортизация, занижается сумма налога на прибыль, инспекторы начислят штраф и пени.
Как исправить: Пересчитать амортизацию и сумму налога, заплатить недоимку и пени, подать «уточненку».

Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяют по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Чем меньше срок полезного использования, тем быстрее компания спишет стоимость основного средства на расходы при расчете налога на прибыль. Поэтому выгоднее устанавливать наименьший из возможных сроков, которые для данного вида основных средств предусматривает его амортизационная группа.

Осторожно!

Устанавливая минимальный срок полезного использования основного средства, не выходите за границы амортизационной группы.

Границы амортизационных групп определены в Классифи- кации следующим образом: «…имущество со сроком полезного использования свыше n лет до m лет включительно». Стремясь сэкономить, многие компании устанавливают срок полезного использования по нижней границе соответствующей амортизационной группы, оп- ределяя его в месяцах как n 5 12. И тем самым допускают ошибку. Дело в том, что нижняя граница амортизационной группы опреде- ляется именно как «свыше n лет», а не «ровно n лет». Следователь- но, минимальный срок полезного использования в месяцах равен не n 5 12, а n 5 12 + 1. Например, для третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) минимальный срок полезного использования будет не 36 месяцев (3 5 12), а 37 месяцев (3 5 12 + 1).

Подобная ошибка повлечет за собой завышение начисленной амортизации и, как следствие, занижение налогооблагаемой прибыли. Если это обнаружится во время проверки, штрафов и пеней не избежать. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненки» за те периоды, в которых налог на прибыль был занижен.

Пример: Исправление ошибки в декларации по налогу на прибыль

В июне 2009 года компания приобрела для служебного использования легковой автомобиль Toyota Camry. Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете составила 1 332 000 руб. В этом же месяце автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и введен в эксплуатацию, амортизацию начали начислять линейным способом с июля 2009 года. Расходы на амортизацию служебного автомобиля в налоговом учете признавали как косвенные.

Согласно Классификации основных средств, легковые автомобили (код по ОКОФ — 15 3410010) включены в третью амортизационную группу — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Бухгалтерия компании ошибочно установила срок полезного использования автомобиля в 36 месяцев, хотя минимальный срок полезного использования для этой амортизационной группы — 37 месяцев.

Предположим, что ошибку обнаружили в конце октября 2009 года, когда декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев была уже сдана. Таким образом, амортизация была начислена в завышенном размере за 3 месяца — с июля по сентябрь 2009 года. Сумма излишне начисленной амортизации составила 3000 руб. ((1 332 000 руб. : 36 мес. – – 1 332 000 руб. : 37 мес.) 5 3 мес.). Следовательно, налог на прибыль за 9 месяцев 2009 года был занижен на 600 руб. (3000 руб. 5 20%).

Если не пересчитать амортизацию за июль — сентябрь и оставить все как есть, при проверке с компании могут взыскать недоимку, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, а также пени.

Правда, пока недоимка незначительна, невелики будут и санкции. Но в нашем примере она оказалась такой лишь потому, что бухгалтер допустил ошибку только по одному объекту и обнаружил ее через 3 месяца. Если же подобные неточности допускать регулярно и не исправлять годами, сумма недоимки, а следовательно, штрафа и пеней может оказаться гораздо выше.

Важная деталь

Корректировка налоговой базы отчетного (налогового) периода приводит к изменению и суммы ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо перечислять в следующем квартале.

Компания может избежать штрафа и уменьшить пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Поскольку расходы на амортизацию служебного автомобиля отражали как косвенные, придется внести исправления в строки 040 и 131 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060, 100, 120 и 180, 190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 листа 1 декларации.

Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02), и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения.

В заключение напомним: чтобы избежать штрафа за занижение налоговой базы, компания, прежде чем подать в налоговую инспекцию «уточненку», должна перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Еще три частые ошибки в налоговом учете основных средств

1.Убыток от продажи основного средства фиксируют в налоговом учете единовременно. Между тем признавать такой убыток нужно равными долями в течение оставшегося срока использования проданного объекта.

2.Срок полезного использования подержанных основных средств устанавливают исходя из минимально возможной величины по Классификации за вычетом износа. На самом деле нужно брать за основу срок полезного использования, установленный предыдущим собственником. И уже из него вычесть то время, в течение которого объект эксплуатировали.

3.Основные средства, находящиеся на реконструкции дольше года, продолжают амортизировать. Правильно прекращать амортизацию по объектам, реконструкция которых занимает свыше 12 месяцев.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка