Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как вести учет, чтобы спокойно списать как можно больше процентов

6 ноября 2009 22 просмотра

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Списать больше процентов позволит сопоставление займов. Но важно знать, на что инспекторы ориентируются при проверке — это обезопасит от претензий.
От чего убережет: Рассчитав норматив с учетом займов, которые инспекторы сопоставимыми не признают, компания рискует уплатить недоимку по налогу на прибыль, а также пени и штраф.

Если ваша компания на «упрощенке»

Все рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

В налоговом учете списывать проценты по долговым обязательствам позволяется только в пределах норматива. Такое ограничение установлено в статье 269 Налогового кодекса РФ. Так, до конца этого года законодательство разрешает ориентироваться на удвоенную ставку рефинансирования. Напомним, что такой двукратный лимит был утвержден в рамках антикризисной программы правительства. Однако со следующего года (если законодатели не внесут очередные поправки) списывать проценты по кредитам надо будет по старому нормативу — ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. И для многих такой порядок может оказаться невыгодным.

В то же время можно нормировать проценты более выгодным способом — с учетом среднего уровня по сопоставимым обязательствам. В этом случае чаще всего получается списать в расходы все начисленные проценты. Правда, этот вариант более трудоемкий.

Долговые обязательства являются сопоставимыми, если выданы: 

  • — в одной и той же валюте;
  • — на одинаковые сроки;
  • — в сопоставимых объемах;
  • — под аналогичные обеспечения.

 Причем займы и кредиты должны одновременно соответствовать всем четырем условиям.

Ответим на самые популярные вопросы о нормировании процентов по среднему уровню сопоставимых займов.

Закреплять ли метод нормирования процентов в учетной политике?

Статья 269 Налогового кодекса РФ на этом и не настаивает. И все же лучше прописать в учетной политике, что компания будет нормировать проценты с учетом среднего уровня по сопоставимым обязательствам. Иначе проверяющие могут пересчитать предельную сумму процентов с учетом ставки рефинансирования. Такой метод им рекомендовал Минфин России в письме от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414.

Осторожно!

Если в учетной политике не указан способ, которым бухгалтерия нормирует проценты, инспекторы пересчитывают расходы с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Более того, в учетной политике имеет смысл закрепить, какие сроки и суммы компания считает сопоставимыми, что она подразумевает под аналогичными обеспечениями. Ведь в Налоговом кодексе РФ это не оговорено. А потому организации будет сложно доказать, что она сравнивала проценты по сопоставимым займам. Подобная неудача, к примеру, отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа, вынесенном 11 апреля 2008 г. № А79-6805/2007.

Как быть, если компания брала только один кредит?

К сожалению, чиновники убеждены: если налогоплательщик получил только один кредит, сопоставлять нечего. Эта точка зрения выражена в письме Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183. Однако тут можно кое-что сделать, используя буквальное прочтение Налогового кодекса РФ.

Статья 269 позволяет сопоставлять выданные долговые обязательства. Идет ли речь о займах, выданных самой компанией? Или имеются в виду займы, которые предоставлял ее кредитор? Неясно. Поэтому многие организации получают в банке справку о кредитах, выданных другим клиентам. Средний уровень процентной ставки для сопоставимых обязательств и принимается за норматив.

Правда, чиновники этот подход не признают (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499). Так что защищать его компаниям приходится в суде. Пример решения в пользу налогоплательщика — постановление ФАС Центрального округа от 5 мая 2008 г. № А48-2980/07-13. Но если у компании много несопоставимых долгов, принимать во внимание банковскую справку судьи не позволяют. Это следует из постановления ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3.

Можно ли сравнивать займы, полученные в разных отчетных периодах?

Нет. Если компания перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, для нее сопоставимы только займы, которые получены в одном и том же месяце. Для остальных налогоплательщиков сопоставимы займы, взятые в одном квартале. Это правило пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Поэтому долговые обязательства разных кварталов признать сопоставимыми, увы, не получится. Об этом напоминают чиновники Минфина России в письме от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694.

На сколько могут отличаться суммы займов?

Так как Налоговый кодекс РФ на этот вопрос не отвечает, чиновники предлагают собственные ориентиры. Так, вплоть до недавнего времени они благосклонно принимали лишь отклонение в пределах 20 процентов. Сейчас чиновники более либеральны. Они позволяют утвердить в учетной политике любую величину исходя из «принципа существенности» и «обычаев делового оборота» (письмо Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393).

Судебные споры на тему размера сопоставимых займов налоговики обычно проигрывают. Например, в определении ВАС РФ от 9 июля 2009 г. № ВАС-7113/09 судьи сочли допустимым колебание от 35 до 100 процентов. И даже кредиты, отличающиеся по объему в 10 раз, могут признать сопоставимыми. Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2008 г. № А21-6798/2007.

Кредиты и кредитные линии сопоставимы?

Увы, кредит сопоставить с кредитной линией не получится. Рассмотрим возможные варианты займов.

Первый вариант — простой кредит. Взяв его, организация получает ровно столько, сколько указано в договоре с банком. Второй вариант — кредитная линия с лимитом выдачи. Тут кредит может быть любым. Лишь бы сумма, полученная за один раз, не превышала лимит.

И наконец, кредитная линия с лимитом задолженности. Это значит, что компания вправе получать любые суммы. Главное, чтобы общая задолженность уложилась в определенные рамки. В этом случае, погасив часть долга, организация может вновь занять у банка деньги.

Выходит, что с кредитными линиями заранее подсчитать объем позаимствованных средств невозможно. Следовательно, все эти варианты займов несопоставимы. Такого же мнения придерживаются и чиновники в письме Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154.

Как могут отклоняться сроки займов?

Предельные отличия по срокам Минфин России предлагает компаниям устанавливать самостоятельно. Это предусмотрено в его письме от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393. Для чиновников вполне приемлемо, когда займы организации поделены на группы с такими диапазонами: от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести месяцев до года и т.д.

Осторожно!

Не стоит делить кредиты и займы на краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года). В этом случае сопоставимость обязательств не удается доказать даже в суде.

Слишком большую разницу в сроках инспекторы, конечно, не приветствуют. Так, популярно делить долги лишь на кратко-срочные (до года) и долгосрочные (свыше года). И уж тут велика вероятность претензий. Причем рассчитывать на поддержку судей в данном случае не приходится. Свидетельство тому — определение ВАС РФ от 7 мая 2008 г. № 5913/08.

При этом если компания погасит долги досрочно, то несопоставимыми они не станут. Так же считает и Минфин России в письме от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/1/574.

Какие виды обеспечения можно считать сопоставимыми?

Принцип такой: сопоставимы кредиты, если все они обеспечены одним способом. Скажем, под залог имущества. Или же когда все не обеспечены (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

А вот если один долг поддержан поручительством, а остальные залогом, признать их сопоставимыми не получится. С этим не согласятся ни инспекторы, ни судьи, что доказывает постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3. Еще примеры несопоставимости: один заем обеспечен банковской гарантией, второй — неустойкой. Один кредит чем-то обеспечен, а другой — нет.

В учетной политике нелишним будет прописать диапазон, в котором могут колебаться суммы обеспечений: стоимость залога, размер банковской гарантии. Также стоит указать, считает ли компания сопоставимыми поручительства физических и юридических лиц (предупредим: инспекторы с этим соглашаются далеко не всегда!).

Сравнивают ли займы в рублях и условных единицах?

Конечно. Вопрос возникает, так как статья 269 Налогового кодекса РФ предписывает сравнивать долги, выданные в одной валюте. Но ведь займы, номинированные в у. е., компания все равно получит в рублях. Значит, такое обязательство соответствует рублевому.

Оговоримся, что до недавнего времени сотрудники финансового ведомства сопоставлять займы в рублях и условных единицах не позволяли. Но в последнее время их позиция изменилась. Убедиться в этом можно, заглянув в письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499.

Сравнимы ли займы, полученные от одного кредитора?

Несколько займов, полученных от одного кредитора, ревизоры зачастую признают несопоставимыми. Однако в Налоговом кодексе РФ такой критерий не упомянут. Так что подобные придирки инспекторов вполне можно оспорить в досудебном порядке. Достаточно привести определение ВАС РФ от 18 апреля 2008 г. № 1824/08, в котором суд указал налоговикам на ошибочность их доводов.

Главное,о чем важнопомнить

1. Метод, которым компания будет нормировать проценты, пропишите в учетной политике.

2. Безопаснее сопоставлять займы, полученные самой компанией, а не выданные банком.

3. Отклонение в сроках и объемах сопоставимых займов стоит предусмотреть небольшое.

  

Проценты меньше среднего уровня по сопоставимым обязательствам списать можно

Рекомендации дает Григорий ЛАЛАЕВ, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Нормируя проценты по займу, компания может ориентироваться на метод сопоставимых долговых обязательств. В этом случае налогооблагаемые доходы можно уменьшить на сумму, которая не отклоняется от среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам более чем на 20 процентов. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в пункте 8 статьи 270 кодекса указано, что заемщик не должен учитывать в расходах проценты, начисленные сверх норм статьи 269. Отсюда можно сделать вывод: компания не вправе списывать только те проценты, которые превышают средний уровень. Сумму, которая меньше этого лимита, относить на расходы можно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка