Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Самые важные действия бухгалтера при переходе компании на упрощенную систему

6 ноября 2009 3540 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Прежде чем применять «упрощенку», необходимо сформировать базу переходного периода и определить те доходы и расходы, которые нужно перенести на спецрежим.
От чего убережет: Ошибки в расчете «входной» базы могут привести к тому, что компания потеряет право на применение упрощенного режима налогообложения.

Подсчет доходов и расходовпереходного периода

Сразу оговоримся: «входная» база и по доходам, и по расходам нужна компаниям, которые намерены в будущем уплачивать «упрощенный» налог с разницы между поступившими суммами и затратами.

Организации, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, вправе не формировать базу переходного периода по расходам — все равно учесть их не получится.

Есть еще одно исключение — компании, которые на общей системе применяли кассовый метод (у подавляющего большинства — метод начисления). Для них «переходные» правила учета доходов и расходов не действуют, хотя есть свои тонкости (см. врезку «Как поступать, если компания на общей системе применяла кассовый метод» на стр. 53).

Что отнести к доходам переходного периода

К доходам переходного периода относят авансы, полученные от покупателей в счет реализации, которая до смены режима так и не состоялась. Сумму предоплаты за вычетом НДС необходимо учесть в доходах на 1 января того года, в котором организация начала работать на «упрощенке». Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример 1: Аванс, полученный на общем режиме налогообложения, включают в базу по «упрощенному» налогу

30 ноября 2009 года, когда ООО «Орион» применяло общий режим налогообложения, поступила предоплата от ООО «Кассиопея» в счет поставки товаров — 100 000 руб. без учета НДС. ООО «Орион» отгрузило авансированные товары только 7 апреля 2010 года. Но так как с 1 января 2010 года ООО «Орион» перешло на «упрощенку», по состоянию на этот день полученный аванс — 100 000 руб. — включили в доходы.

Совсем иначе обстоит дело, если за товары, проданные на общем режиме налогообложения (в 2009 году), партнер расплатился, когда продавец уже перешел на «упрощенку» (в 2010 году). Тогда их стоимость в доходах переходного периода не отражают.

Важная деталь

Доходы, полученные после перехода на «упрощенку», не нужно включать в расчет налога, если они уже увеличивали прибыль в период применения общей системы.

Что отнести к расходам переходного периода

Перечисленная предоплата. После перехода на «упрощенку» особое внимание стоит уделить выданным авансам. Предположим, до перехода на спецрежим товары, оплаченные предварительно, не были получены. В этом случае сумму перечисленного аванса за минусом НДС можно будет учесть в расходах на «упрощенке». Но только в тот момент, когда поступят авансированные товары (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Как поступать, если компания на общей системеприменяла кассовый метод

У организаций, которые рассчитывали налог на прибыль «по оплате», доходов переходного периода просто не будет. При «упрощенке» они учитываются так же, как и при общей системе налогообложения. Поэтому базу переходного периода нужно формировать только по отдельным видам расходов.

Так, стоимость сырья при расчете налога на прибыль можно списать на расходы, только когда выполнены несколько условий. А именно сырье поступило, оплачено, отпущено в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А на «упрощенке» дожидаться списания материалов в производство не нужно. Достаточно, чтобы они имелись в наличии и были оплачены.

Это важно для ситуации, когда компания получила и оплатила сырье или другие материалы при общей системе, но не истратила. Израсходованную сумму можно признать сразу, как только организация перей-дет на «упрощенку», то есть по состоянию на 1 января.

Пример 2: Аванс, перечисленный компанией на общем режиме налогообложения, учитывают в расходах на «упрощенке»

2 декабря 2009 года ООО «Инвесттрейд», применяющее общий режим налогообложения, перечислило аванс ООО «БизнесПрофи» за юридические услуги — 200 000 руб. без учета НДС. Акт выполненных работ компании подписали 30 марта 2010 года. В этот день стоимость авансированных услуг бухгалтер ООО «Инвесттрейд» списал в расходы, уменьшающие налог на «упрощенке».

В отношении товаров, предназначенных для перепродажи, есть такой нюанс. Компании, применяющие упрощенный режим налогообложения, стоимость товаров признают в расходах уже после того, как их реализуют. Это же касается и предоплаты за такие товары, которая была перечислена на общем режиме. Она станет расходом только после того, как товары поступят в компанию и будут реализованы.

Важная деталь

«Упрощенщики», перепродающие товары, признают в расходах их стоимость после реализации.

 Также особый порядок предусмотрен для основных средств, оплаченных до перехода на упрощенную систему. Подробнее об этом рассказано в разделе «Учет амортизируемого имущества, полученного до перехода на “упрощенку”» на странице 55.

Суммы, не учтенные в расходах для налога на прибыль. Во «входную» базу можно отнести суммы, которые компания истратила еще при общей системе налогообложения, но при расчете налога на прибыль не учла. Если для признания этих расходов на «упрощенке» не требуется ничего, кроме оплаты, то это делают на 1 января года, в котором компания начала применять спецрежим. Если же есть какие-то дополнительные условия, то сначала надо их выполнить и только потом учитывать расходы.

Допустим, компания на общем режиме получила и оплатила сырье, но в производство его пока не отпустила. Его стоимость можно учесть в расходах «упрощенки» на 1 января года, в котором организация стала работать на спецрежиме. Ведь с 2009 года затраты на покупку сырья и материалов «упрощенщик» вправе признать независимо от того, когда их использует. А вот в случае с товарами придется дождаться их реализации и оплаты. А уже затем списать их стоимость на расходы.

Компании на «упрощенке» убытки и резервы унаследовать не могут

Если в 2009 году организация создавала резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков или на ремонт основных средств, неизрасходованные остатки резервов нужно учесть во внереализационных доходах. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Восстановить резерв нужно еще до перехода на упрощенный режим налогообложения — по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Если же в каких-то налоговых периодах у компании на общем режиме образовывались и убытки, списать их в период «упрощенки», увы, не получится. Это правило установлено в восьмом абзаце пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества, полученного до перехода на «упрощенку»

Организациям, которые выбрали объект налогообложения «доходы», при переходе на спецрежим стоимость амортизируемого имущества рассчитывать не надо. Тем же, кто выбрал базу «доходы минус расходы», нужно определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые будут использоваться в деятельности на спецрежиме. После перехода на «упрощенку» стоимость этих объектов можно учесть в расходах.

Еще по этой теме

К услугам всех подписчиков «Главбуха» — Электронный справочник по переходу на «упрощенку» от БСС «Система Главбух». Чтобы им воспользоваться, зайдите на сайт www.1gl.ru, зарегистрируйтесь, а потом активируйте ваш код: 3405-1704-5404-2105. Подробнее о справочнике мы писали в журнале «Главбух» № 19, 2009.

Считается, что компания приобрела (создала) основные средства до перехода на спецрежим, если:

  • — оплатила и ввела в эксплуатацию на общем режиме (по недвижимости и объектам интеллектуальной собственности подала документы на регистрацию);
  • — оплатила до перехода на «упрощенку», а ввела в эксплуатацию (зарегистрировала) на спецрежиме;
  • — оплатила и начала эксплуатировать до спецрежима, а зарегистрировала на «упрощенке»;
  • — ввела в эксплуатацию и инициировала госрегистрацию перед «упрощенкой», а оплатила после.

Такие основные средства и нематериальные активы компания на упрощенной системе учитывает, как мы уже упомянули, по остаточной стоимости. Ее надо зафиксировать в разделе II книги учета доходов и расходов:

  • — на 1 января того года, в котором компания начала применять спецрежим, — если имущество было оплачено и введено в эксплуатацию (зарегистрировано) до перехода;
  • — на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором были выполнены все условия для признания в расходах (оплата, ввод в эксплуатацию, подача документов на госрегистрацию), — во всех остальных случаях.

Обратите внимание, что, определяя остаточную стоимость основного средства, из первоначальной стоимости объекта, сформированной в налоговом учете, нужно вычесть сумму начисленной амортизации и амортизационную премию.

Время, за которое можно списать остаточную стоимость конкретного объекта, зависит от срока его полезного использования. Нормативы мы привели в таблице «Как списывать основные средства, купленные до перехода на “упрощенку”».

Как списывать основные средства, купленные до перехода на «упрощенку»

Срок полезного использования Сколько включать в расходы
До 3 лет включительно Остаточную стоимость списывают в течение первого календарного года «упрощенки»
Свыше 3 до 15 лет включительно 50% — в течение первого года, 30% — в течение второго года, 20% — в течение третьего календарного года «упрощенки»
Свыше 15 лет Остаточную стоимость списывают равными долями за 10 лет

Важная деталь

Основное средство не самортизировали до перехода на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Как скоро спишут остаточную стоимость, зависит от срока полезного использования.

Пример 3: Основное средство ввели в эксплуатацию на общем режиме налогообложения, оплатили в период «упрощенки» в два этапа

9 ноября 2009 года ООО «Млечный путь», применяющее общий режим налогообложения, приобрело новое оборудование на сумму 3 700 000 руб. без учета НДС. В ноябре машины ввели в эксплуатацию, установив срок полезного использования — 37 месяцев.

С 1 января 2010 года ООО «Млечный путь» перешло на «упрощенку», остаточная стоимость объекта на эту дату составила 3 600 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 700 000 руб. : 37 мес.). 13 апреля 2010 года поставщику оплатили 1 850 000 руб., 13 июля 2010 года — еще 1 850 000 руб.

Срок полезного использования основных средств превышает 3 года, но меньше 15 лет. Поэтому их стоимость спишут за три первых года «упрощенки». При этом 50 процентов стоимости, оплаченной во IIи III кварталах 2010 года, отнесут на расходы во II—IV кварталах 2010 года. А оставшиеся 30 и 20 процентов — в 2011 и 2012 годах соответственно.

Так как на «упрощенке» можно списать только объекты, за которые рассчитались, по состоянию на 30 июня 2010 года нужно определить, какая часть остаточной стоимости оплачена:

1 850 000 руб. Ч 3 600 000 руб. : 3 700 000 руб. = 1 800 000 руб.

50 процентов этой суммы делят между II—IV кварталами 2010 года — по 300 000 руб. (1 800 000 руб. Ч 50% : 3).

В июле за оборудование полностью рассчитались, поэтому оплаченная остаточная стоимость возросла еще на 1 800 000 руб. (1 850 000 Ч 3 600 000 : 3 700 000). В связи с этим расходы III и IV кварталов 2010 года увеличатся еще на 450 000 руб. (1 800 000 руб. Ч 50% : 2).

Сколько именно бухгалтер спишет в каждом из кварталов 2010—2012 годов, указано в таблице.

Операции с налогом на добавленную стоимость

При переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» нужно восстановить «входной» НДС по тем активам, которые не были использованы. Речь идет о непроданных товарах, не до конца израсходованных материалах, а также еще не самортизированных основных средствах и нематериальных активах. Восстановить принятые к вычету суммы нужно еще до перехода на «упрощенку» — в последнем налоговом периоде по НДС.

«Входной» НДС по товарам, работам и услугам восстанавливают в полной сумме — той, что была принята к вычету.

Осторожно!

НДС по имуществу, которое будет использоваться уже на «упрощенке», надо восстановить еще до перехода —в IV квартале предыдущего года.

Иначе обстоит дело с НДС по основным средствам и нематериальным активам. Сумму, которую необходимо восстановить, рассчитывают пропорционально остаточной стоимости в бухучете.

И обратите внимание на два случая, когда компания может применить вычет НДС по «переходным» операциям.

Первый случай: если налог с аванса, который компания получила от покупателя в период работы на общей системе, уплачен в бюджет. Чтобы принять к вычету такой НДС, в последнем месяце общего режима нужно вернуть налог покупателю и скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг).

Второй случай: если компания во время применения общей системы налогообложения экспортировала товар. При условии, что все необходимые документы были представлены в налоговую инспекцию своевременно, организация вправе требовать возмещения НДС из бюджета.

Главное,о чем важнопомнить

1.Учесть на «упрощенке» доходы и расходы, которые уже вошли в расчет налога на прибыль, нельзя.

2.После перехода на «упрощенку» с базой «доходы минус расходы» можно списывать основные средства и нематериальные активы, которые полностью не самортизировали на общем режиме.

3.Переходя на упрощенную систему, нужно восстановить «входной» НДС по неиспользованным ценностям.

График списания стоимости основного средства,приобретенного до перехода на спецрежим

Период Сумма, уменьшающая доходы на «упрощенке»
I квартал 2010 года
II квартал 2010 года 300 000 руб.
III квартал 2010 года 750 000 руб. (300 000 + 450 000)
IV квартал 2010 года 750 000 руб. (300 000 + 450 000)
I квартал 2011 года 270 000 руб. (3 600 000 руб. × 30% : 4)
II квартал 2011 года 270 000 руб. (3 600 000 руб. × 30% : 4)
III квартал 2011 года 270 000 руб. (3 600 000 руб. × 30% : 4)
IV квартал 2011 года 270 000 руб. (3 600 000 руб. × 30% : 4)
I квартал 2012 года 180 000 руб. (3 600 000 руб. × 20% : 4)
II квартал 2012 года 180 000 руб. (3 600 000 руб. × 20% : 4)
III квартал 2012 года 180 000 руб. (3 600 000 руб. × 20% : 4)
IV квартал 2012 года 180 000 руб. (3 600 000 руб. × 20% : 4)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка