Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

По каким особым правилам рассчитывать больничные на «упрощенке» сейчас и с января

6 ноября 2009 19094 просмотра

, эксперт журнала "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь в «упрощенных» правилах начисления налогов с больничных и распределения их сумм между ФСС и компанией. А также в изменениях, которые произойдут с 1 января.
От чего убережет: Часто компании ошибаются в том, как влияет на больничные добровольная уплата (или неуплата) взносов в ФСС.

Сотрудник компании, применяющей «упрощенку», принес листок временной нетрудоспособности. На основании этого документа организация должна выплатить работнику пособие, рассчитанное по общим правилам — исходя из среднего заработка и страхового стажа. При этом не имеет значения, платит ли компания взносы в ФСС или нет. Единственное ограничение — максимальная сумма больничного не должна превышать установленную законом величину. В 2009 году пособие за целый месяц не превышает 18 720 руб., но уже в следующем году лимит изменится.

Как упростить работу

Определить сумму больничных на «упрощенке» поможет «Безошибочный расчетчик зарплат». Он доступен всем подписчикам журнала.

В 2010 году максимальное месячное пособие будет зависеть от страхового стажа работника. Придется учитывать максимальный среднедневной заработок — 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Скорректировав эту сумму на процент, зависящий от страхового стажа заболевшего сотрудника, бухгалтер получит дневное пособие. Например, у работника со стажем свыше восьми лет максимальное дневное пособие составит 1136,99 руб., со стажем от пяти до восьми лет — 909,59 руб. (1136,99 руб. Ч 80%), со стажем до пяти лет — 682,19 руб. (1136,99 руб. Ч 60%). Поэтому за месяц, в котором, скажем, 30 дней, разным работникам выплатят разные максимумы — 34 109,70 руб., 27 287,70 руб. или 20 465,70 руб.

Тем не менее в следующем году, как и сейчас, компания сможет предусмотреть в трудовом или коллективном договоре, что больничный сотруднику доплачивают до среднего заработка.

Какие налоги платят с больничных

С суммы выданного пособия нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Налог удерживают и с тех больничных, что укладываются в лимит, и с повышенных пособий.

Но в отличие от сумм, начисленных в пределах максимума, доплата больничного до среднего заработка облагается пенсионными взносами, а также страховыми взносами «на травматизм». Пенсионные взносы не начисляют на государственные пособия, выданные в соответствии с российскими законами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). А «надбавка», дотягивающая больничный до среднего заработка, таким пособием не является. Этот вывод подтверждают и сотрудники финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/141). Аналогичные рассуждения применимы к взносам «на травматизм». В пункте 2 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765, подразумеваются пособия по временной нетрудоспособности в пределах максимума.

Частая ошибка

Как показали результаты аттестации «Главбуха», многие бухгалтеры забывают начислять пенсионные взносы и взносы «на травматизм» с доплат больничных до среднего заработка.

Какую сумму больничных компенсирует ФСС

В 2009 году компания, которая перечисляет добровольные взносы в ФСС, получит от фонда всю сумму больничных (в пределах максимума). Тем же, кто отчисления в бюджет соцстраха не производит, ФСС возместит только 1 МРОТ (4330 руб.) за полный календарный месяц болезни сотрудника. Остальную сумму пособия работодателю придется оплатить за счет собственных средств.

Независимо от того, платит компания добровольные взносы или нет, она получит из фонда пособие за все дни болезни (включая первые два дня нетрудоспособности).

Пример 1: Расчет больничных в компании, которая не платит взносы в ФСС

ООО «Листопад» работает на «упрощенке» и не платит добровольные взносы в ФСС России. С 24 по 28 августа 2009 года болела Котова О.А. Среднедневной заработок Котовой — 718 руб., страховой стаж — 10 лет. Поэтому пособие за пять дней нетрудоспособности, рассчитанное исходя из среднего заработка, составит 3590 руб. (718 руб. Ч Ч 5 дн. Ч 100%).

Максимальное пособие за пять дней августа — 3019,35 руб. (18 720 руб. : 31 дн. Ч 5 дн.). Так как больничные до среднего заработка компания не доплачивает, именно эту сумму начислят Котовой, в том числе:

— за счет соцстраха — 698,39 руб. (4330 руб. : 31 дн. Ч 5 дн.); — за счет компании — 2320,96 руб. (3019,35 – 698,39).

С пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ. Котова — резидент России, право на вычеты не имеет, поэтому НДФЛ с пособия за счет ФСС России — 91 руб. (698,39 руб. Ч 13%). ФСС возместит 607,39 руб. (698,39 – 91).

Обратите внимание: уже в следующем году компаниям на «упрощенке» фонд будет возмещать больничные так же, как и организациям на общем режиме (с третьего дня болезни). Соответствующие поправки появятся в подпункте 1 пункта 1 статьи 2.1 и подпунк-те 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.№ 255-ФЗ. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в следующем году «упрощенщики» перечислять не будут. Тем не менее расходы на выплату пособий им возместят по правилам, установленным для всех организаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование.

Как возместить выплаченные пособия

Чтобы получить средства из ФСС, в территориальное отделение фонда представляют:

  • — письменное заявление (см. образец ниже);
  • — расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ или 4а-ФСС РФ (если платят добровольные взносы);
  • — копии платежных документов, подтверждающих уплату налога на «упрощенке» или добровольных взносов в ФСС;
  • — копии больничных листов, заверенных руководителем компании и печатью.

Руководителю Московского регионального

отделения ФСС России, филиал № 22

от ООО «Листопад»

ИНН 7713123456, КПП 771301001

Регистрационный № 00058624

127238, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 50, корп. 1

ЗАЯВЛЕНИЕ

на возмещение расходов, произведенных на цели

государственного социального страхования

22.10.2009 г. Москва

В соответствии с пунктом 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22, просим возместить расходы на сумму 26 879 (Двадцать шесть тысяч восемьсот семьдесят девять) руб., произведенные в июле—августе 2009 года на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Деньги просим перечислить по следующим реквизитам:

ООО «Листопад»

ИНН 7713123456, КПП 771301001

р/с 40702810400000026477 в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО) г. Москвы

к/с 30101810400000000267

БИК 044583267

Приложения:

— расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ за 9 месяцев 2009 года;

— копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей по налогу на «упрощенке» за 9 месяцев 2009 года;

— копии больничных листов, трудовых книжек, расходных кассовых ордеров.

ДиректорКудрявцев/И.А. Кудрявцев/

Главный бухгалтер Осторожная /Л.Д. Осторожная/

Важная деталь

Если представленные документы подтверждают правомерность выплат за счет соцстраха, возврат средств ФСС не затягивает.

Этот перечень документов приведен в пункте 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22. На практике кроме указанных выше бумаг чиновники могут потребовать оригиналы больничных (их сверяют с представленными копиями), расчет пособия по временной нетрудоспособности, копии трудовых книжек. Кроме того, нередко приходится предъявлять документы, свидетельствующие о том, что компания выплатила сотруднику пособие (расходные кассовые ордера, платежки).

Как повлияют больничные на расчет«упрощенного» налога

Средства, поступившие из ФСС России, отражать в доходах не надо. А вот учет сумм, выплаченных работнику, зависит от того, с какой базы компания платит налог.

Компания платит налог с базы «доходы»

Налог (авансовые платежи), которые компания платит на упрощенном режиме с базой «доходы», можно снизить на сумму пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Вычет включает и сумму НДФЛ, с чем согласны и чиновники (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216).

Важная деталь

Если компания платит «упрощенный» налог с базы «доходы», его можно снизить наполовину, списав больничные с НДФЛ и пенсионные взносы.

Из Налогового кодекса не следует, что налог уменьшают только пособия по временной нетрудоспособности в пределах максимума. Поэтому, если в трудовом или коллективном договоре компания установит доплату, эта сумма также участвует в расчете «упрощенного» налога (письмо Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/141). Но помните, что больничные (вместе с доплатами, НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование) не могут уменьшить налог более чем на 50 процентов.

Пример 2: Компания на «упрощенке» с базой «доходы» не платит взносы в ФСС. Расчет налога с учетом выплаченных больничных

Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Листопад» 5 сентября перечислило в бюджет НДФЛ 393 руб. (3019,35 руб. Ч 13%), Котовой выплатило 2626,35 руб. (3019,35 – 393). За 9 месяцев 2009 года авансовый платеж составил 204 000 руб. Его можно уменьшить максимум на 102 000 руб. (204 000 руб. Ч 50%). То есть 1019,35 руб. (3019,35 + + 100 000 – 102 000) авансовый платеж за 9 месяцев не уменьшат.

Если в каком-то периоде больничные и пенсионные взносы превысили половину налога на спецрежиме, неучтенную сумму можно перенести на следующий отчетный период. Чиновники с этим не спорят (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-05/67).

Компания платит налог с базы «доходы минус расходы»

Всю сумму больничных, не компенсируемую соцстрахом, можно признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Доплата больничных до среднего заработка также уменьшает налоговую базу, если предусмотрена трудовым или коллективным договором. Этот вывод следует из совокупности норм пункта 2 статьи 346.16 и пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД

Предположим, сотрудника привлекают и к «упрощенной», и к «вмененной» деятельности. Добровольные взносы в ФСС компания не платит. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ за полный календарный месяц возместит ФСС. Остальную сумму придется распределить пропорционально доходам, полученным на каждом спецрежиме.

Важная деталь

Если сотрудник компании, которая не платит добровольные взносы в ФСС, одновременно занят и в «упрощенной», и во «вмененной» деятельности, пособие по временной нетрудоспособности нужно распределять.

Пример 3: Компания совмещает «упрощенку» и «вмененку». Распределение выплаченных больничных по видам деятельности

Изменим условия примера 1. Предположим, доходы ООО «Листопад» за 9 месяцев 2009 года — 2 040 000 руб. (60%) от «упрощенки» с базой «доходы», 1 360 000 руб. (40%) — от «вмененки». Котова — сотрудник бухгалтерии, обслуживающей оба вида деятельности.

698,39 руб. — пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС, 2320,96 руб. — расходы компании. Поэтому больничные уменьшат налог на «упрощенке» на 1392,58 руб. (2320,96 руб. Ч 60%), а ЕНВД — на 928,38 руб. (если уложатся в 50-процентный норматив).

Так как в 2010 году спецрежимник будет оплачивать первые два дня болезни, пособие за этот период будет уменьшать единый налог с базой «доходы» или базу «доходы минус расходы».

Главное, о чем важно помнить

1. Даже если взносы в ФСС компания на упрощенной системе не платит, больничные полагаются исходя из его среднего заработка и страхового стажа.

2. Больничные уменьшают авансовые платежи по «упрощенному» налогу для тех, у кого налоговая база — «доходы». У тех, кто платит налог с доходов за минусом расходов, пособие снизит налоговую базу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка