Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Использование б/у запчастей в налоговом и бухгалтерском учете отражают по-разному

6 ноября 2009 30 просмотров
Ошибка: Использовали материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства. Стоимость материалов в налоговом учете списали в расходы полностью.
Чем грозит: На самом деле списать можно было только 20 процентов от рыночной цены. Иначе занижается сумма налога на прибыль, инспекторы начислят штраф и пени.
Как исправить: Пересчитать расходы и сумму налога, заплатить недоимку и пени, подать «уточненку».

При демонтаже основного средства компания получила запчасти или материалы, которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен зафиксировать доход в сумме, равной рыночной стоимости оприходованного имущества. Но себестоимость полученных материалов для целей налогообложения и для целей бухучета определяется по-разному.

В бухучете себестоимость равна текущей рыночной стоимости материалов на дату оприходования. Это прямо предусмотрено пунктом 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Иными словами, бухгалтерская себестоимость материалов будет равна полученному по ним доходу.

Важная деталь

В налоговом учете стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основного средства, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода от их оприходования.

В налоговом же учете себестоимость материалов в данном случае определяется как сумма налога на прибыль с дохода от их оприходования (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если компания вновь использует полученные материалы для производственных нужд (например, для ремонта другого основного средства), в расходах для целей налогообложения она будет вынуждена признать меньшую сумму, чем в бухгалтерском учете.

Если этого не учесть, расходы в налоговом учете будут завышены. И как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль.

Пример: Исправление ошибки в декларации по налогу на прибыль

В июле 2009 года компания демонтировала морально устаревшее производственное оборудование. В результате демонтажа были оприходованы материалы на общую сумму 480 000 руб. (исходя из рыночных цен). В бухгалтерском учете этот факт был отражен так:

ДЕБЕТ 10КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 480 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа оборудования.

При этом в налоговом учете материалы были ошибочно оприходованы по той же стоимости, что и в учете бухгалтерском — 480 000 руб. По правилу же, прописанному в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса  РФ, стоимость материалов в налоговом учете должна была составить 96 000 руб. (480 000 руб. Ч 20%).

В августе—сентябре 2009 года все материалы были использованы в производстве, а их стоимость полностью списана в расходы. Однако из-за допущенной ошибки стоимость материалов в налоговом учете оказалась завышенной на 384 000 руб. (480 000 – 96 000). Предположим, что ошибку обнаружили в начале ноября 2009 года. Так как в декларации за 9 месяцев 2009 года сумма материальных расходов была завышена на 384 000 руб., налог на прибыль оказался заниженным на 76 800 руб. (384 000 руб. Ч 20%).

Компания избежит штрафа и уменьшит пени, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года. Для этого придется внести исправления в строки 010 и 130 приложения № 2 к листу 02, а также в строки 030, 060, 100, 120 и 180, 190, 200, 270 и 271 листа 02 и строки 040 и 070 раздела 1 декларации. Кроме того, поскольку изменилась итоговая сумма налога к уплате в бюджет за 9 месяцев, придется также увеличить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за IV квартал 2009 года (строки 290, 300 и 310 листа 02) и перечислять их в бюджет с учетом этого уточнения.

Важная деталь

Корректировка налоговой базы отчетного (налогового) периода приводит к изменению и суммы ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо перечислять в следующем квартале.

Если компания применяет ПБУ 18/02, придется сделать уточнение и в бухучете — понадобится зафиксировать постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 15 360 руб. (76 800  руб. Ч 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.


Еще три частые ошибки при учете материальных расходов

1. При списании стоимости сырья и материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете используют метод ЛИФО. Между тем с 1 января 2008 года в бухучете этот метод применять нельзя (п. 16 ПБУ 5/01).

2. Из стоимости приобретенных материально-производственных запасов не исключают стоимость возвратной тары. Если налоговики обнаружат такое нарушение во время проверки, компанию оштрафуют.

3. При оценке стоимости материальных расходов не учитывают возвратные отходы. Между тем пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ прямо предписывает уменьшать на стоимость возвратных отходов сумму материальных расходов компании.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка