Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как без осложнений списать неликвидное имущество, которое в новом году не понадобится

20 ноября 2009 11133 просмотра

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Чтобы списать основные средства, приходится составлять множество бумаг. Здесь вы найдете необходимые образцы, а также ответы на все налоговые вопросы.
От чего убережет: Недостатки в документации могут привести к тому, что инспекторы усомнятся в реальности расходов на демонтаж и не разрешат списать несамортизированную стоимость объектов.  

Проведя инвентаризацию в конце года, можно перед отчетностью привести в порядок бумаги, а заодно максимально ужать доходы, учитываемые при расчете налогана прибыль. Так, целесообразно избавиться от неработоспособных основных средств, даже если сроки полезного использования этих активов еще не истекли. Также в интересах компании списать те объекты, которые висят на балансе, но не используются и неликвидны. Наконец, нет необходимости сохранять имущество, существующее только на бумаге. Все это лучше списать в расходы.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации по оформлению документов, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих «упрощенку».

Документы, подтверждающие списание основных средств

Начнем с документов, которые потребуются для списания основного средства.

Приказ о создании комиссии для ликвидации основных средств. Независимо от того, по какой причине компания собирается списать основное средство, неспособность актива приносить доход в будущем должна подтвердить комиссия. Ее формируют из числа сотрудников организации.

В обязательном порядке в комиссию включают бухгалтера, а также сотрудника, материально ответственного за сохранность основных средств. Этого требует пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Состав комиссии утверждает руководитель организации (образец см. ниже).

ООО «ТрансВэй»

ИНН 7715123478, КПП 771502002

Адрес: г. Москва, ул. Некрасова, д. 10

ПРИКАЗ № 28

о создании комиссии для ликвидации основных средств

Для списания с баланса основных средств

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: председатель комиссии: главный инженер Ястребков М.Л.; члены комиссии: главный бухгалтер Шишкова И.Р.; инженер по безопасности Корнеев Ч.Н.

Важная деталь Издавая приказ о создании комиссии, ликвидирующей основные средства, укажите функции председателя и ее членов.

2. Закрепить за Комиссией следующие функции: — осмотр основных средств, подлежащих списанию; — установление причин списания; — определение возможности использования частей и узлов, полученных при демонтаже ликвидированного объекта;

— оформление документов на списание.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Шишкову И.Р.

Генеральный директор              Куликов      Куликов О. Р.

                                                                20.11.2009

С приказом ознакомлены:

главный инженер                    Ястребков   Ястребков М.Л.

                                                                 20.11.2009

главный бухгалтер                    Шишкова     Шишкова И.Р.

                                                                 20.11.2009

инженер по безопасности      Корнеев      Корнеев Ч.Н.

                                                                 20.11.2009

Из приказа должно следовать, что комиссия обязана осмотреть основное средство, установить, можно ли восстановить объект и целесообразно ли это делать, указать причины ликвидации, определить, какие детали и узлы можно использовать в качестве запчастей или материалов.

Приказ о списании основного средства. Если непригодность объекта подтверждается, руководитель издает приказ о списании основного средства (образец см. ниже). Приказ является основанием проводить сами работы по ликвидации основного средства, а по их завершении — оформить акт о ликвидации.

ООО «ТрансВэй»

ИНН 7715123478, КПП 771502002

Адрес: г. Москва, ул. Некрасова, д. 10

ПРИКАЗ № 29

о ликвидации основных средств

В связи со значительными повреждениями, полученными в результате дорожно-транспортного происшествия,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ликвидировать фургон грузовой Ford Transit (инв. № 1524).

Важная деталь Комиссия должна проконтролировать, чтобы пригодные к использованию детали и материалы были оприходованы.

2. Комиссии проконтролировать процесс ликвидации, оприходовать демонтированные детали, которые могут быть использованы в дальнейшем, утилизировать металлолом, оформить документы на списание.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Шишкову И.Р.

Генеральный директор             Куликов      Куликов О. Р.

                                                                23.11.2009

С приказом ознакомлены:

главный инженер                  Ястребков    Ястребков М.Л.

                                                                 23.11.2009

главный бухгалтер                  Шишкова     Шишкова И.Р.

                                                                 23.11.2009

инженер по безопасности      Корнеев       Корнеев Ч.Н.

                                                                 23.11.2009

Акт о списании основных средств. Акт составляют по утвержденной форме в двух экземплярах. Форму № ОС-4а заполняют по автомобилям, № ОС-4 — по всем объектам, кроме транспорта, № ОС-4б — когда нужно списать группы основных средств. В документе обязательно указывают причину списания, например: «В результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль получил значительные повреждения. Капитальный ремонт нецелесообразен». Как показывает практика, моральный износ также является достаточным основанием, чтобы списать основное средство 7 сентября 2009 года.

В акте № ОС-4 приводят информацию о состоянии объекта на дату списания и краткую индивидуальную характеристику (год изготовления, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации). В документе указывают сведения о затратах, связанных со списанием, и о поступивших от демонтажа деталях. Когда списывают транспортное средство, в акте № ОС-4а дополнительно проставляют пробег, дату, когда автомобиль сняли с учета в ГИБДД, в характеристиках — номер техпаспорта, двигателя, шасси, грузоподъемность. Меньше всего подробностей в акте по форме № ОС-4б. Там достаточно указать сведения о состоянии объектов основных средств на дату списания и о поступивших от списания материалов.

Инвентарная карточка. Подписанный и утвержденный руководителем акт является основанием, чтобы внести сведения о списании объекта в инвентарную карточку.

Накладная № М-11 или акт № М-35. Если при ликвидации основного средства обнаружены узлы, детали, материалы, годные к использованию, их нужно оприходовать. Акт по форме № М-35 заполняют по материалам, выявленным при разборке зданий и со- оружений. При ликвидации остальных основных средств полезные части указывают в требовании-накладной по форме № М-11.

Книга продаж. По списанным основным средствам налоговики требуют восстанавливать принятый ранее к вычету «входной» НДС (см. письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, а также врезку ниже). Если компания избегает споров с проверяющими, то восстановленную сумму налога надо отра-зить в книге продаж. Основанием для этого будут счета-фактуры, по которым «входной» НДС был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки.

Нужно ли восстанавливать «входной» НДС при досрочном списании основных средств

Рекомендации дает Денис КОРНИЛОВ, генеральный директор «Аудиторской фирмы “БИЗНЕС-СТУДИО”»

— Сотрудники финансового ведомства настаивают на том, что основные средства, списанные раньше срока полезного использования, перестают использоваться в облагаемых НДС операциях. Поэтому «входной» НДС пропорционально остаточной стоимости компания должна восстанавливать на дату, когда подписан акт о списании основных средств. При этом чиновники ссылаются на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налого- вого кодекса РФ. Восстановленный НДС финансисты позволяют списать в прочие расходы. На самом деле перечень ситуаций, в которых восстанавливают НДС, закрытый, что и подтвердил ВАС РФ (решение от 23 октября 2006 г. № 10652/06). И досрочная ликвидация основных средств в нем не пре-дусмотрена. А потому все подобные споры судьи решают в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Дальневос точного округа от 30 июня 2009 г. № Ф03-2765/2009.

Особенности налогового учета при полном списании основных средств

Когда списание основного средства не связано с реконструкцией или модернизацией, во внереализационные расходы можно отнести сумму недоначисленной амортизации и расходы, связанные с демонтажем и ликвидацией. Об этом говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Списание остаточной стоимости

При ликвидации основных средств остаточная стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль единовременно. Вопросы у инспекторов могут возникнуть, если компания списывает актив, который даже не был введен в эксплуатацию. Предположим, на складе залежалось оборудование, приобретенное под конкретный проект, но так и не использованное, так как сделка сорвалась. Списывать такие основные средства по причине морального износа в налоговом учете крайне рискованно. Чиновники руководствуются следующей логикой. Если компания не ввела оборудование в эксплуатацию и не использовала в производственной деятельности, затраты на такие покупки были необоснованны.

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые судьи соглашались, что невостребованность списанных основных средств связана с аннулированными заказами. Поэтому, как и затраты на производство, не давшее продукции, стоимость таких объектов можно учесть во внереализационных расходах (подп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Пример решения в пользу компании — постановление ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. № А57-13824/06-17. Но иногда налогоплательщики споры проигрывают: постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2008 г. № А82-1815/2006-14. Заметим, что в обоих случаях ВАС не счел нужным пересматривать решения нижестоящих судов в порядке надзора. Поэтому прогнозировать исход дела сложно.

Списание расходов на ликвидацию

Безопаснее всего признать расходы на ликвидацию и демонтаж тогда, когда будет подписан акт на списание объектов (письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55).

Стоит заметить, что требование чиновников противоречит подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и вынуждает откладывать расходы на будущее, если ликвидация длится несколько отчетных периодов. Однако если компания учтет расходы в том периоде, в котором они возникли, то спор с налоговиками неизбежен. И к сожалению, подобные дела судьи решают в пользу инспекторов (см., например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2009 г. № 07АП-276/09).

Учет материалов, оставшихся после демонтажа

Когда при ликвидации или демонтаже компания получает пригодные к использованию детали, узлы, материалы, их стоимость необходимо учесть во внереализационных доходах, независимо от того, будут они использованы в дальнейшем или нет. Это требование пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доходы отражают на день, когда подписан акт о списании основных средств. Налоговую базу считают исходя из текущей рыночной стоимости полученных материалов, опубликованной в официальных источниках или в отчете независимого оценщика (п. 5 ст. 274, п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Когда материалы передадут в производство для вторичного использования, сумму налога, уплаченную с рыночной стоимости, списывают в расходы (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Если же демонтированное имущество продают, в расходах учитывают цену приобретения согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268.

Осторожно!

Если при продаже материалов, полученных при ликвидации основного средства, компания спишет 100 процентов их рыночной стоимости, споры с инспекторами неизбежны.

Определить цену приобретения можно двумя способами. Самый безопасный советуют чиновники — учесть только 20 процентов рыночной стоимости, то есть сумму уплаченного налога (письмо Минфина России от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/380). Некоторые компании не соглашаются с такой трактовкой Налогового кодекса и доказывают в суде, что правомерно списали полную рыночную стоимость материалов, выявленных при демонтаже. Пример положительного для налогоплательщика решения — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 мая 2009 г. № Ф04-2622/2009(5693-А46-25).

Особенности налогового учета при частичном списании основных средств

Процедура частичной ликвидации во многом схожа с полным списанием основных средств. Аналогичным образом списывают расходы на демонтаж, также учитывают пригодные к использованию детали, узлы и материалы. Однако есть тонкости, присущие только этой ситуации.

Расчет остаточной стоимости частично ликвидированного основного средства

Компания сама решает, каким способом корректировать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства.

Выбранную методику закрепляют в учетной политике для целей налогообложения.

Если стоимость ликвидированной части выделена в учетных документах, амортизационные отчисления, приходящиеся на списанную часть, можно определить следующим образом:

Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства

=

Первоначальная стоимость ликвидированной части основногосредства

:

Первоначальная стоимость всего основного средства

X

Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации.

Когда первоначальная стоимость ликвидируемой части в документах не выделена, ее рассчитывает комиссия, созданная из сотрудников организации, либо независимый оценщик. Долю списанной части определяют исходя из соотношения физических показателей, характеризующих объект. С учетом этой доли рассчитывают стоимость и сумму амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество. Изменение первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации надо отразить в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6 (или № ОС-6а) либо в инвентарной книге формы № ОС-6б.

Амортизация основного средства после частичной ликвидации

После того как завершится частичная ликвидация основного средства, амортизацию нужно начислять исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. Этот вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479). Срок полезного использования пересматривать не нужно, за исключением случаев, когда частичная ликвидация прошла в рамках реконструкции и продлила «жизнь» объекта. Поэтому даже если частично списанный объект станет не дороже 20 000 руб., его нужно дальше амортизировать.

Важная деталь

Если частично списанное основное средство станет не дороже 20 000 руб., амортизировать его дальше все равно необходимо.

Пример: Компания частично ликвидировала производственный корпус

В сентябре ЗАО «Белые медведи» частично ликвидировало производственный корпус со сроком полезного использования 241 месяц. Расходы на ликвидацию составили 200 000 руб. без учета НДС. Первоначальная стоимость всего объекта составила 50 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 41 493 775,93 руб. Согласно учетной политике ЗАО стоимость частично ликвидированных зданий и сооружений определяет пропорционально площади. Общая площадь здания — 5000 кв. м, ликвидированной части — 300 кв. м. Понадобились следующие расчеты.

1. Первоначальная стоимость ликвидированного корпуса — 3 000 000 руб. (50 000 000 руб. : 5000 кв. м × 300 кв. м).

2. Сумма начисленной амортизации по ликвидированному корпусу — 2 489 626,56 руб. (41 493 775,93 руб. : 5000 кв.м × 300 кв. м).

Остаточная стоимость ликвидированной части здания в сумме 510 373,44 руб. (3 000 000 – 2 489 626,56), а также расходы на ликвидацию (200 000 руб.) уменьшат налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2009 года. Ежемесячная норма амортизации по объекту — 0,4149% (1 : 241 мес. Ч 100%). До частичной ликвидации ежемесячные амортизационные отчисления составляли 207 450 руб. (50 000 000 руб. × 0,4149%). После того как первоначальная стоимость снизилась, ежемесячные отчисления составили 195 003 руб. ((50 000 000 руб. – 3000 000 руб.) × 0,4149%).

Частые вопросы о списании основных средств

Нужно ли получить заключение от сторонних специалистов, чтобы списать основное средство из-за физического износа?

Нет. Комиссия из сотрудников самостоятельно принимает решение о возможности и целесообразности его ремонта.

Обязательно ли в акте о ликвидации указывать материалы, пригодные к дальнейшему использованию?

Желательно. С помощью акта, в котором указаны все пригодные детали, легче доказать обоснованность расходов, связанных с ликвидацией.

До какого момента надо платить налог на имущество?

Обязанность платить налог прекратится в месяце, следующем за тем, в котором собраны все расходы по ликвидации и подписан акт о списании объекта.

Нужно ли платить транспортный налог по утилизированному автомобилю, который не снят с учета в ГИБДД?

Да, нужно. Транспортный налог платят по всем автомобилям, зарегистрированным в ГИБДД. Исключение — угнанные автомобили.

Главное,о чем важно помнить

1.Чтобы остаточную стоимость основного средства инспекторы позволили учесть в расходах, подготовьте приказы о создании комиссии и о списании объекта, а также акт по форме № ОС-4, ОС-4а или ОС-4б.

2. Безопасно списывать в расходы только 20 процентов от рыночной стоимости материалов, которые компания реализует после демонтажа основного средства.

3. Когда объект списывают частично, амортизацию продолжают считать с учетом уменьшенной стоимости.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка