Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отразить в учете у продавца и покупателя продажу товара с отсрочкой платежа под проценты

20 ноября 2009 872 просмотра

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, на что стоит обратить внимание, работая с самой распространенной формой коммерческого кредита — отсрочкой платежа, за которую покупатель перечисляет продавцу проценты.
От чего убережет: Разобравшись со сложными налоговыми вопросами, вы избежите доначислений НДС и налога на прибыль, а также штрафов и пеней. 

Продавец предоставил отсрочку платежа

Реализуя товары на условиях коммерческого кредита, продавец должен отразить выручку вместе с процентами за отсрочку платежа. Это удается, когда в договоре установлено, за какой период начисляют проценты, плата за коммерческий кредит фиксированная либо стороны предусмотрели переход права собственности в момент оплаты. Если на момент отгрузки посчитать проценты невозможно, они увеличивают выручку на последнее число каждого месяца до того дня, когда покупатель полностью оплатит товары, а также на дату расчетов.

Если договором не предусмотрено иное, товары, проданные в кредит, находятся в залоге у продавца до их полной оплаты. Поэтому, отразив реализацию, договорную стоимость залога нужно учесть на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». По мере того как покупатель будет рассчитываться за товары, их стоимость бухгалтер списывает с забалансового счета.

Налог на добавленную стоимость

Выручка от реализации товаров определяется с учетом всех доходов налогоплательщика. Поэтому, если на момент отгрузки сумма процентов известна, начислить НДС с «кредитного» дохода необходимо. Если нет, проценты по коммерческому кредиту, как суммы, связанные с оплатой товаров, увеличат налоговую базу по НДС в тот момент, когда их оплатит покупатель. То есть их начисляют по правилам статьи 162 Налогового кодекса РФ по расчетной ставке 10%/ 110% или 18%/118%. Причем обратите внимание: величина НДС по процентам зависит от соответствующей ставки налога по товарам, отгруженным с отсрочкой (рассрочкой) платежа.

Важно не запутаться: в кодексе сказано, что проценты по товарному кредиту облагаются НДС в части, превышающей доходы по ставке рефинансирования ЦБ РФ. К процентам по коммерческому кредиту эта норма не применяется, а потому НДС придется заплатить со всей суммы дополнительного дохода.

Важная деталь

В отличие от процентов по товарному кредиту, которые облагаются НДС в части, превышающей доходы по ставке рефинансирования, с доходов по коммерческому кредиту приходится платить налог в полном объеме.

На сумму поступивших процентов продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

Налог на прибыль

Проценты, начисленные на конец отчетного периода или на день оплаты, увеличивают внереализационные доходы продавца (в этом отличие от бухгалтерского учета, где аналогичные доходы увеличивают выручку). При этом сумму НДС, которую продавец покупателю не предъявляет, можно списать как другие обоснованные внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 1: Продавец предоставил коммерческий кредит в форме отсрочки платежа

1 июня 2009 года ООО «Лена» отгрузило ООО «Енисей» товары на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость товаров — 1 200 000 руб. Компании договорились об отсрочке платежа не более чем на 30 дней, за что ООО «Енисей» платит 0,04 процента от стоимости полученных товаров за каждый день отсрочки (14,60% годовых).

Бухгалтер ООО «Лена» отразил следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 1 770 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 270 000 руб. — начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 41

— 1 200 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 008

— 1 770 000 руб. — отражена за балансом стоимость товаров, находящихся до оплаты в залоге.

Задолженность за товары и сумма процентов поступили на счет ООО «Лена» 30 июня 2009 года. Проценты за 29 дней (со 2 по 30 июня) составили 20 532 руб. (1 770 000 руб. × 0,04% × 29 дн.). В учете были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 20 532 руб. — начислены проценты за отсрочку платежа;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 3132 руб. (20 532 руб. × 18% : 118%) — начислен НДС на сумму процентов по коммерческому кредиту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»

— 1 790 532 руб. (1 770 000 + 20 532) — оплачен товар и проценты за предоставленный коммерческий кредит;

КРЕДИТ 008

— 1 770 000 руб. — списаны товары, находящиеся до оплатыв залоге.

В налоговом учете проценты в размере 20 532 руб. увеличат внереализационный доход ООО «Лена». Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнут.

Единый налог упрощенной системы

Продавец, предоставивший покупателю отсрочку платежа с уплатой процентов, доходы от коммерческого кредита должен учесть при расчете налога на «упрощенке» (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Покупатель оплачивает товар с отсрочкой

Компания оприходовала товары, купленные с условием об отсрочке платежа. Если договором не предусмотрено иное, товар до полной оплаты находится в залоге у продавца. Поэтому договорную стоимость приобретенных ценностей нужно отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Так как проценты по коммерческому кредиту покупатели начисляют уже после того, как имущество оприходовано, их отражают в бухучете в прочих расходах. Ведь в этом случае стоимость покупок уже не изменяют. Проценты начисляют на конец каждого месяца вплоть до того, как удастся рассчитаться с контрагентом, а также на день оплаты.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, начисленный с суммы процентов, продавец не вправе перевыставлять покупателю. Поэтому, даже если покупатель получит счет-фактуру на сумму процентов с учетом НДС, принять налог к вычету не удастся. Этот вывод следует из пункта 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Та же ситуация с процентами, которые продавец отразил при отгрузке в составе выручки. Если поставщик выпишет счет-фактуру на общую сумму (стоимость товара плюс проценты), вычет «входного» НДС инспекторы могут снять.

Осторожно!

Если компания, оплачивающая покупки с отсрочкой платежа, получит счет-фактуру на стоимость товара плюс проценты, вычет «входного» НДС инспекторы могут снять. Они уверены, что перевыставлять покупателю НДС в сумме процентов продавец не вправе.

Налог на прибыль

В налоговом учете проценты за пользование коммерческим кредитом можно списать во внереализационные расходы с учетом норматива, установленного в статье 269 Налогового кодекса РФ. С 1 августа по 31 декабря 2009 года рублевые долговые обязательства нормируют с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза. Списывая проценты по коммерческому кредиту в валюте, ориентируются на ставку 22 процента годовых. Другой способ списать проценты в расходы — учитывать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам.

Пример 2: Покупатель получил коммерческий кредит в форме отсрочки платежа

Воспользуемся данными примера 1. Бухгалтер ООО «Енисей» отразит следующие хозяйственные операции.

1 июня 2009 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

— 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) — оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

— 270 000 руб. — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

— 270 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 009

— 1 770 000 руб. — отражена договорная стоимость товаров в залоге у поставщика.

30 июня 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам за отсрочку платежа»

— 20 532 руб. (1 770 000 руб. × 0,04% × 29 дн.) — начислены проценты за полученный коммерческий кредит;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам за отсрочку платежа»КРЕДИТ 51

— 20 532 руб. — оплачены проценты по коммерческому кредиту;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по полученным материалам» КРЕДИТ 51

— 1 770 000 руб. — оплачен товар, приобретенный с отсрочкой платежа;

КРЕДИТ 009

— 1 770 000 руб. — списана договорная стоимость товаров в залоге у поставщика.

Проценты уложились в норматив статьи 269 Налогового кодекса РФ:

1 770 000 руб. × (12% × 1,5 × 3 дн. + 11,5% × 1,5 × 26 дн.) : 365 дн. = = 24 367,81 руб.

Поэтому бухгалтерская и налоговая прибыль равны — разницы не возникают.

Единый налог упрощенной системы

Если покупатель, получивший от продавца коммерческий кредит в виде отсрочки платежа, платит налог на «упрощенке» с базы «доходы минус расходы», начисленные проценты можно списать. Расходы не могут превышать «процентные» лимиты, установленные для компаний на общем режиме в статье 269 Налогового кодекса РФ (см. раздел выше).

Главное,о чем важно помнить

1.Ценности, проданные или купленные в кредит, до полной оплаты нужно учитывать за балансом как обеспечения обязательств.

2. Продавец, предоставивший покупателю коммерческий кредит в виде отсрочки платежа под проценты, всю их сумму облагает НДС. Но перевыставить этот налог покупателю он не вправе.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка