Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как списать сомнительные долги за счет резерва, чтобы инспекторы не предъявили претензий

20 ноября 2009 3042 просмотра
Самое сложное: Рассчитать максимальный размер резерва и сумму безнадежных долгов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.
Будет проще, если: Придерживаться методики налоговиков, действуя строго по нашей инструкции.

ШАГ №1 Провести инвентаризацию сомнительных долгов

Сумму резерва по сомнительным долгам, которую компания вправе включить во внереализационные налоговые расходы, определяют на конец года (отчетного периода). Подчеркнем: лучше, чтобы намерение создать резерв по сомнительным долгам было прописано в учетной политике. Иначе инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Правда, с подобными требованиями налоговиков не соглашаются суды: даже при отсутствии соответствующего положения в учетной политике компания вправе такой резерв создать. Пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 марта 2008 г. по делу № А79-3573/2007.

Чтобы рассчитать размер резерва на конец 2009 года, прежде всего необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Помимо размера долгов важно определить их срок: от длительности просрочки зависит размер резерва в налоговом учете. Так, резерв создается на всю сумму долгов, просроченных более чем на 90 календарных дней. По сомнительной «дебиторке» сроком от 45 до 90 календарных дней включительно в резерв отчисляется 50 процентов от суммы задолженности. А вот под долги, просроченные на 45 дней и менее, резерв в налоговом учете не создается.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляют первичными документами унифицированной формы. А именно актом инвентаризации по форме № ИНВ-17 и справкой к нему (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

ШАГ №2 Рассчитать лимит суммы резерва по сомнительным долгам

Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Поэтому второй шаг — расчет этого лимита. Понадобится выручка от реализации товаров (работ, услуг), ее надо определить нарастающим итогом с начала года в соответствии с требованиями статьи 249 Налогового кодекса РФ. Это означает, что внереализационные доходы, а также суммы, не облагаемые налогом на прибыль, на размер резерва не влияют.

Итак, годовая сумма резерва будет равна меньшему из значений — сумме сомнительной «дебиторки» (результат шага 1) или 10 процентам выручки от реализации.

ШАГ №3 Определить окончательную сумму резерва, которую надо доначислить (восстановить) в налоговом учете

Рассчитанный размер резерва не всегда равен той сумме, которую можно списать во внереализационные расходы в годовой декларации. Все зависит от того, есть ли на конец года неиспользованный остаток резерва, который сформировали в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. И если есть, то какова сумма этого остатка.

Напомним, что резерв можно использовать только на погашение безнадежных долгов, то есть тех, по которым истек срок исковой давности (или которые невозможно погасить, что подтверждает акт государственного органа или ликвидация должника). А значит, возможно три ситуации.

1. У компании нет неиспользованного остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Тогда бухгалтер может включить в состав внереализационных расходов всю сумму резерва по сомнительным долгам, рассчитанного на конец 2009 года. Значение резерва отражается по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Напомним, что строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

2. У компании остался неиспользованный остаток за предыдущий отчетный период. И этот остаток меньше резерва на конец года. Тогда во внереализационные расходы включается разница между суммами резерва. Полученный результат отражается также по строке 200 приложения № 2 к листу 02.

3. Неиспользованный остаток за предыдущий период больше суммы резерва на конец года. Тогда разница, наоборот, включается в состав внереализационных доходов. Она отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02, которая заполняется нарастающим итогом с начала года.

Пример: Расчет резерва по сомнительным долгам на конец года

ООО «Огни» формирует в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. Отчетные периоды по налогу на прибыль у компании — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Сумма сомнительной задолженности на 31 декаб-ря 2009 года, которая учитывается при создании резерва в налоговом учете, составила 320 000 руб. А 10 процентов выручки от реализации по итогам налогового периода — 300 000 руб. Остаток резерва на начало IV квартала равен 185 000 руб. А сумма безнадежных долгов, которые были признаны в октябре—декабре, составляет 200 000 руб. В таблице ниже показано, как бухгалтер ООО «Огни» рассчитал резерв на конец 2009 года и какие суммы следует отразить в налоговой декларации.

Расчет резерва по сомнительным долгам

Наименование показателя Сумма, руб.
Сумма сомнительной дебиторской задолженности, которая учитывается при создании резерва 320 000
10% выручки от реализации за 2009 год 300 000
Максимальная сумма резерва на 31 декабря 2009 года 300 000
Остаток суммы резерва на конец III квартала 185 000
Сумма признанной в IV квартале безнадежной задолженности 200 000
Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (переносится в строку 302 приложения № 2 к листу 02 декларации) 15 000 (200 000 – 185 000)
Неиспользованный остаток резерва 0
Сумма резерва, списываемая во внереализационные расходы (переносится в строку 200 приложения № 2 к листу 02 декларации) 300 000 (300 000 – 0)
Сумма восстановленного резерва, которая учитывается в составе внереализационных доходов (переносится в строку 100 приложения № 1 к листу 02 декларации) 0

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка