Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

С «доходов» — на «доходы минус расходы» или наоборот: главное не ошибиться в расчете налога

4 декабря 2009 3602 просмотра

, руководитель отдела специальных проектов журнал «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете правильно посчитать «упрощенный» налог после перехода на новый объект налогообложения.
От чего убережет: Есть тонкости, которые необходимо учесть при смене объекта налогообложения, чтобы не завысить расходы. 

Менять объект налогообложения на упрощенной системе налогообложения можно ежегодно. Это правило действует с 1 января 2009 года. Все, что нужно сделать — подать заявление не позднее 20 декабря года, предшествующего смене объекта.

В этом году 20 декабря приходится на воскресенье. Поэтому, чтобы сменить объект с начала 2010 года, заявление о переходе надо представить в свою налоговую инспекцию не позднее21 декабря.

Осторожно!

«Упрощенщики», участвующие в договоре о совместной деятельности или управляющие имуществом по договору доверительного управления, не вправе выбирать объект налогообложения.

Отметим, что право менять объект налогообложения доступно не абсолютно всем. Компании, участвующие в договоре о совместной деятельности или управляющие имуществом по договору доверительного управления, сделать этого не могут. Они вынуждены всегда находиться на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы».

Так как в законодательстве нет четкого порядка  учета доходов и расходов при смене объекта налогообложения на «упрощенке», у бухгалтеров при переходе возникают сомнения и вопросы. На самые распространенные из них мы ответим в данной статье.

Если новый объект налогообложения — «доходы минус расходы»

Компании на «упрощенке» определяют доходы и расходы по кассовому методу независимо от выбранного объекта налогообложения. Однако из этого правила есть важное исключение. Так, компании не могут учитывать расходы, возникшие при объекте «доходы» и оплаченные при объекте «доходы минус расходы». Это прямо запрещает пункт 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Например, компания начислила зарплату за декабрь в конце года. А выплатила ее и перечислила страховые взносы уже в январе, находясь на объекте «доходы минус расходы». Включить в январе эти суммы в расходы не удастся. Минфин России в письме от  22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75 это подтвердил. То же самое справедливо для ситуации, когда речь идет, скажем, о сырье, полученном в декабре, но оплаченном только в январе — после смены объекта налогообложения.

Важная деталь

Сырье, полученное в прошлом периоде, но оплаченное после перехода на объект «доходы минус расходы», учесть в затратах нельзя. Несмотря на то, что при «упрощенке» применяется кассовый метод.

Противоположный случай: деньги были потрачены, но оснований признать расход пока не появилось. Допустим, товар куплен в прошлом году, но реализован уже после смены объекта налого-обложения. Подобные расходы также нельзя будет учесть в новом году. Ведь чтобы отнести на расходы стоимость купленных товаров в периоде применения объекта «доходы минус расходы», они должны быть и оплачены, и реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Особо остановимся на учете основных средств. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в прошлые периоды, на дату перехода не определяется. Так сказано в статье 346.17 и в пункте 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

На практике это означает следующее. Если компания купила, к примеру, недвижимость, исчисляя «упрощенный» налог с доходов, а в следующем году перешла на объект налогообложения «доходы минус расходы», то стоимость этой недвижимости не уменьшит доход и, соответственно, «упрощенный» налог ни в прошлом, ни в текущем году.

Причем это касается двух ситуаций. Первая ситуация — когда имущество было куплено в «упрощенный» период с объектом «доходы». Вторая — когда компания приобрела основное средство, находясь на общем режиме, затем сменила его на «упрощенку» с объектом «доходы» и только после этого перешла на уплату налога с объекта «доходы минус расходы». Это правило действует с января 2008 года. Кроме того, если компания решит продать основное средство, приобретенное в прошлые периоды, то доход ей придется учесть, а вот в расходы его первоначальную стоимость также отнести нельзя.

Поэтому если компания планирует сменить со следующего года объект налогообложения, то лучше повременить с вводом в эксплуатацию купленного основного средства. Оплатить и начать использовать такое имущество лучше со следующего года. Тогда его стоимость можно будет учесть в расходах.

Если новый объект налогообложения — «доходы»

При переходе на уплату «упрощенного» налога с доходов неясностей намного меньше. Порядок определения доходов у компании не меняется. А вот права учитывать расходы больше нет.

Единственный способ сократить платежи по налогу в данной ситуации — уменьшить его на сумму страховых взносов и выплаченных пособий. Причем это относится и к тем суммам, которые были начислены до смены объекта, а перечислены уже в следующем году. Например, страховые взносы за последние месяцы 2009 года были перечислены в феврале 2010 года после перехода на объект «доходы». Сумму этих взносов можно учесть в размере, не превышающем 50 процентов от величины начисленного «упрощенного» налога.

Главное,о чем важно помнить

1. С января 2009 года компания может ежегодно менять объект налогообложения. В этом году сообщитьо смене объекта надо до 21 декабря.

2 Основные средства, приобретенные компанией до перехода на объект «доходы минус расходы», учесть в расходах будет нельзя.

3. Расходы, которые компания по различным причинам не успела признать на объекте налогообложения «доходы минус расходы», нельзя перенести на следующий период с объектом налогообложения «доходы».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка