Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие пояснения по ЕСН и пенсионным взносам понадобятся во время ближайшей «камералки»

4 декабря 2009 3103 просмотра

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете объяснить проверяющим, почему налоговая база по ЕСН отличается от базы по пенсионным взносам. А также ответить на вопросы о применяемых льготах.
От чего убережет: Избежать претензий налоговиков во время камеральной проверки можно подкрепив ответы пояснительными записками.

С 1 января вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Однако камеральные проверки деклараций (расчетов) по соцналогу продлятся до середины 2010 года. И бухгалтерам придется отвечать на вопросы инспекторов. Один из самых распространенных: почему различаются базы по ЕСН и пенсионным взносам?

Еще по этой теме

О том, как составить пояснительную записку по убыткам, читайте в журнале «Главбух» № 22, 2009.

Чаще всего налоговая база по ЕСН действительно совпадает с базой по пенсионным взносам. Соцналог, как и страховые взносы в ПФР, уплачивают с сумм, начисленных по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Однако есть несколько ситуаций, когда возникают расхождения.

Компания рассчитывается с сотрудниками по гражданско-правовым договорам

В этой ситуации бухгалтерам часто приходится объяснять инспекторам, почему налоговая база по ЕСН в части ФСС отличается от базы по пенсионным взносам, а также от суммы, с которой начислили тот же ЕСН в федеральный бюджет и медицинские фонды. Напомним, что база по соцналогу определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС и медицинским фондам по строке 0100 раздела 2 налоговой декларации или расчета (в графах 3, 4, 5). А база по взносам в ПФР указывается в строке 0100 раздела 2 пенсионной декларации (расчета).

На что сослаться в налоговой. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам ЕСН в части ФСС России не начисляется. На это прямо указывает пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Укажите это в пояснительной записке (образец — см. ниже).

Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве

И. А. Смирнову

ООО «Альфа»

ИНН 7710021008, КПП 771001001

Адрес: 125008, г. Москва, ул. Таганская, д. 20

23 ноября 2009 г.

Пояснительная записка

о налоговой базе по ЕСН за 9 месяцев 2009 года в части ФСС

ООО «Альфа» получило требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 20  ноября 2009 г. № 1090 о предоставлении пояснений причины расхождений между налоговой базой по ЕСН в части ФСС и налоговой базой по ЕСН в части федерального бюджета и медицинских фондов.

Если ваша компанияна «упрощенке»

Компании, применяющие «упрощенку», должны определять базу по пенсионным взносам по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

В ответ на полученное требование сообщаем следующее.

Компания в течение 2009 года привлекала работников по гражданско-правовым договорам. Выплаты по указанным договорам не облагаются ЕСН в части ФСС (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). На сумму выплат (всего — 250 000 руб.) отличается налоговая база в части ФСС от базы в части федерального бюджета и медицинских фондов. Начисления по гражданско-правовым договорам составили:

— 100 000 руб. — по договору от 15 апреля 2009 г. № 35 (акт выполненных работ от 30 апреля 2009 г. № 62);

— 150 000 руб. — по договору от 17 июня 2009 г. № 68 (акт выполненных работ от 15 июля 2009 г. № 88).

Копии гражданско-правовых договоров и актов выполненных работ приложены к пояснительной записке.

Генеральный директор ООО «Альфа»  Сапунов   И. А. Сапунов

Исполнитель: главный бухгалтер ООО «Альфа»  Ветрова   О. А. Ветрова

Тел.: (495) 681-45-17

Какие бумаги представить. Если налоговики обнаружат, что у компании есть выплаты, с которых не уплачен ЕСН в части ФСС, придется предоставить пояснения о причине расхождений и суммах таких выплат. К расшифровке лучше приложить копии гражданско-правовых договоров и актов выполненных работ. В этих документах не должно быть признаков трудовых договоров (например, условий об оплате больничного, предоставлении отпуска и т.д.). Иначе инспекторы переквалифицируют гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислят ЕСН в части ФСС.

Что будет после отмены ЕСН. С 2010 года страховые взносы, которые заменят единый социальный налог, также не придется перечислять в ФСС России с выплат по гражданско-правовым договорам.

В компании работают иностранцы, временно пребывающие в России

Если в компании работают иностранные специалисты, инспекторы могут поинтересоваться, почему налоговая база по ЕСН (показатели по строке 0100 раздела 2 расчета авансовых платежей или декларации) отличается от значений по строке 0100 раздела 2 расчета или декларации по пенсионным взносам.

Важная деталь

С выплат по гражданско-правовым договорам ЕСН следует исчислять по пониженной ставке.

На что сослаться в налоговой. Налоговая база по единому соцналогу не совпадет с базой по пенсионным взносам, если в компании есть работники, временно пребывающие в России. Этот вывод можно сделать из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Пенсионные взносы следует исчислять только с выплат тем иностранным работникам и лицам без гражданства, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание в России. А вот ЕСН от статуса сотрудника не зависит. Налог платится в том числе с сумм, начисленных в пользу сотрудников, временно пребывающих в России.

Какие бумаги представить. Чтобы инспекторы убедились в правильном заполнении деклараций, придется подробно расписать, какие суммы и в каких месяцах были начислены сотрудникам, временно пребывающим в России.

Если у компании есть работники, сменившие статус в течение года, в пояснительной записке лучше указать, в каком месяце это произошло. Скажем, иностранный работник, временно пребывающий в России, в середине года получил разрешение на временное проживание. Суммы, начисленные в пользу такого сотрудника, следует включать в базу по пенсионным взносам строго с того месяца, в котором изменился статус. Образец пояснительной записки приведен ниже.

Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве

И. А. Смирнову

ООО «Альфа»

ИНН 7710021008, КПП 771001001

Адрес: 125008, г. Москва, ул. Таганская, д. 20

23 ноября 2009 г.

Пояснительная записка

о расхождениях в налоговой базе по ЕСН и базе по взносам

на обязательное пенсионное страхование

ООО «Альфа» получило требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 20 ноября 2009 г. № 1090 о предоставлении пояснений причины расхождений между налоговой базой по ЕСН и базой по пенсионным взносам по итогам 9 месяцев 2009 года.

В ответ на полученное требование сообщаем следующее.

В штате компании числятся семь сотрудников, которые не являются гражданами России. Из них шесть работников имеют статус временно пребывающих в России. Поэтому с сумм, начисленным таким сотрудникам, ООО «Альфа» не уплачивает пенсионные взносы на основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

У одного иностранного сотрудника есть разрешение на временное проживание от 15 сентября 2009 года. Следовательно, с сумм, начисленных указанному работнику с января по август, пенсионные взносы также не начислялись.

Важная деталь

Если сотрудник, временно пребывающий в России, получил вид на жительство или разрешение на временное проживание, пенсионные взносы за прошлые отчетные периоды пересчитывать не надо.

Сумма, начисленная в пользу указанных сотрудников за 9 месяцев 2009 года и не облагаемая взносами в ПФР, составляет 2 100 300 руб. (см. приложенные к записке копии первичных документов). На эту сумму налоговая база по ЕСН отличается от базы по пенсионным взносам.

Генеральный директор ООО «Альфа»  Сапунов   И. А. Сапунов

Исполнитель: главный бухгалтер ООО «Альфа»  Ветрова   О. А. Ветрова

Тел.: (495) 681-45-17

Допустим, бухгалтер узнал о том, что работник, временно пребывающий в России, сменил свой статус, уже после сдачи деклараций (расчетов) по ЕСН и пенсионным взносам. Тогда надо доначислить взносы в ПФР начиная с того месяца, в котором работник получил право постоянно или временно проживать в России.

Также придется доначислить налог на прибыль. Причина — единый соцналог списывается в налоговые расходы. А увеличение взносов приведет к уменьшению ЕСН в части федерального бюджета. Корректировка пенсионных взносов и налога на прибыль приведет к уплате пеней по ним, а также к сдаче «уточненок».

Поскольку после пересчета пенсионных взносов сумма ЕСН уменьшится, формально сдавать «уточненку» по нему необязательно (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Однако она позволит вернуть или зачесть переплату по ЕСН. К уточненным отчетам приложите пояснительную записку, подробно написав в ней, с чем связана ошибка.

Что будет после отмены ЕСН. Страховые взносы, которые с 2010 года заменят ЕСН, не надо будет начислять на выплаты сотрудникам, временно пребывающим в России. Причем это правило будет действовать независимо от того, куда перечисляются взносы — в ФСС, ПФР, федеральный или территориальный медицинские фонды. А вот на выплаты иностранцам или работникам без гражданства, у которых есть разрешение на временное проживание или вид на жительство в России, взносы придется начислять.

Компания воспользовалась льготой по ЕСН

Осторожно!

Льготы по ЕСН, предусмотренные в статье 239 Налогового кодекса РФ, не применяются при расчете пенсионных взносов.

Инспекторы требуют пояснений, если в декларации по ЕСН (расчету по авансовым платежам) заполнены строки 0400 и 0500 раздела 2. Здесь отражаются сведения о льготах по ЕСН. Они не распространяются на пенсионные взносы. Поэтому суммы выплат, с которых следует заплатить пенсионные взносы и ЕСН, будут отличаться.

На что сослаться в налоговой. Статья 239 Налогового кодекса РФ предусматривает следующие льготы. Во-первых, компания вправе не платить ЕСН с выплат сотрудникам –– инвалидам I, II, III группы в пределах 100 000 руб. в год. Во-вторых, есть льготы для общественных организаций инвалидов (их подразделений), численность которых среди членов составляет не менее 80 процентов. В-третьих, статья 239 предусматривает льготу для компаний, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При условии, что среднесписочная численность инвалидов среди сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их фонд оплаты труда — не менее25 процентов. В-четвертых, льготой могут воспользоваться компании, созданные для достижения социальных целей или помощи инвалидам, если собственниками имущества являются общественные организации инвалидов.

Компании, попавшие во вторую, третью и четвертую группу льгот, вправе не платить ЕСН с выплат каждому работнику (не только инвалидам) в пределах 100 000 руб. в год.

Какие бумаги представить. Инспекторы зачастую просят привести подробный расчет единого социального налога с учетом льготы и вычета (то есть пенсионных взносов, уменьшающих федеральную часть налога).

Пример: Бухгалтер подготовил пояснения о льготе по ЕСН

В ООО «Ворожея» работают двое сотрудников-инвалидов. В связи с этим компания применяет льготу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. То есть выплаты в пользу сотрудников-инвалидов не облагаются ЕСН в пределах 100 000 руб. в год. В декабре 2009 года инспекторы во время камеральной проверки затребовали у компании пояснения, как был исчислен налог по итогам 9 месяцев. Бухгалтер предоставил пояснительную записку (образец — ниже).

 

Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве

И. А. Смирнову

ООО «Ворожея»

ИНН 7710021008, КПП 771001001

Адрес: 125008, г. Москва, ул. Таганская, д. 20

23 декабря 2009 г.

Пояснительная записка

о льготе по ЕСН, исчисленному за 9 месяцев 2009 года

ООО «Ворожея» получило требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 21 декабря 2009 г. № 1090 о представлении пояснений по расчету ЕСН за 9 месяцев 2009 года. В ответ на полученное требование сообщаем, что в штате ООО числятся двое сотрудников-инвалидов (копии справок об инвалидности прилагаются). Выплаты этим сотрудникам в пределах 100 000 руб. в год не облагаются ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ).

1. Налоговая база по ЕСН (с учетом выплат, на которые распространяется льгота) и взносам в ПФР за 9 месяцев 2009 года составила 400 000 руб.

Важная деталь В налоговую базу по ЕСН необходимо включать, в том числе, выплаты, по которым применяются льготы.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев определялась по максимальным ставкам (регрессию компания не применяет ни по одному сотруднику). В итоге размер авансовых платежей составил:

— 80 000 руб. (400 000 руб.  20%) — в федеральный бюджет;

— 11 600 руб. (400 000 руб.  2,9%) — в ФСС России;

— 4400 руб. (400 000 руб.  1,1%) — в федеральный ФОМС;

— 8000 руб. (400 000 руб.  2%) — в территориальный ФОМС.

2. Сумма начисленных пенсионных взносов за этот же период равна 56 000 руб. Эта сумма не превышает ЕСН в части федерального бюджета, поэтому налоговый вычет равен 56 000 руб.

3. Выплаты сотрудникам-инвалидам, которые не облагаются ЕСН по итогам 9 месяцев, составили 180 000 руб. (копия расчетно-платежных ведомостей за январь––сентябрь прилагается).

4. Выплаты на каждого сотрудника-инвалида по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 280 000 руб. Поэтому авансовые платежи с суммы льготы исчислялись по максимальным ставкам и составили:

— 36 000 руб. (180 000 руб.  20%) — в федеральный бюджет;

— 5220 руб. (180 000 руб.  2,9%) — в ФСС России;

— 1980 руб. (180 000 руб.  1,1%) — в федеральный ФОМС;

— 3600 руб. (180 000 руб.  2%) — в территориальный ФОМС.

5. Федеральная часть налога сначала уменьшается на вычет и только после этого корректируется на сумму льготы. Поэтому максимальная сумма авансов с суммы льготы, которая уменьшает налог в части федерального бюджета, составляет 24 000 руб. (80 000 – 56 000).

6. В итоге суммы авансовых платежей с учетом льготы и налогового вычета по фондам составили (показатели по строке 0600 раздела 2):

— 0 руб. (80 000 – 56 000 – 24 000) — в федеральный бюджет;

— 6380 руб. (11 600 – 5220) — в ФСС России;

— 2420 руб. (4400 – 1980) — в федеральный ФОМС;

— 4400 руб. (8000 – 3600) — в территориальный ФОМС.

Генеральный директор ООО «Ворожея»Сапунов И. А. Сапунов

Исполнитель: главный бухгалтер ООО «Ворожея»Ветрова О. А. Ветрова

Тел.: (495) 681-45-17

Допустим, сотрудник впервые получил инвалидность в июле 2009 года. Это означает, что с сумм, начисленных такому работнику до июля, исчислять ЕСН надо было по полной ставке.А с выплат, начисленных с июля по декабрь включительно, — с учетом льготы. Правомерность такого подхода подтверждают разъяснения чиновников (например, письмо Минфина России от  5 апреля 2006 г. № 03-05-02-04/33).

Если компания теряет право на льготу или, наоборот, начинает ее использовать, пересчитывать ЕСН за прошлые отчетные периоды и подавать «уточненки» не нужно. Пересчитать налог придется только в том случае, если бухгалтер узнал об инвалидности сотрудника с опозданием. Другой вариант — не пользоваться льготой до конца года (ст. 56 Налогового кодекса РФ).

Что будет после отмены ЕСН. В 2010 году компании, которые сейчас применяют льготы по ЕСН, смогут платить взносы по пониженным ставкам. Для взносов в ПФР ставка составит 14 процентов (вместо обычных 20%). А в остальные фонды (ФСС России и ФОМС) отчислять взносы в 2010 году вообще не придется.

Главное,о чем важно помнить

1. Инспекторы потребуют пояснений во время камеральной проверки, если налоговая база по ЕСН превышает базу по пенсионным взносам.

2. Инспекторы могут запросить документы, на основании которых бухгалтер рассчитал ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам.

3. С того момента, как иностранный сотрудник, временно пребывающий в России, получает разрешение на временное проживание или вид на жительство, бухгалтер должен исчислять пенсионные взносы.

4. Компании, которая воспользовалась льготой по ЕСН, понадобится представить расчет налога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка