Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новый порядок учета валютных авансов у покупателя

15 января 2010 47 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как с 1 января нужно вести учет, если внешнеэкономический контракт предусматривает предоплату.
От чего убережет: От претензий инспекторов в случае проверки по налогу на прибыль. 

Большинство внешнеэкономических импортных контрактов заключаются и оплачиваются в иностранной валюте. Рассмотрим, как нужно действовать, если по такому контракту организация -покупатель перечислила продавцу 100-процентную предоплату.

Бухгалтерский учет валютных авансов

Авансы, перечисленные поставщику в иностранной валюте, в связи с изменением курса переоценивать в бухгалтерском учете не нужно. Это определено в Положении по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте — ПБУ 3/2006. Такой порядок действует с 2008 года и в 2010 году не меняется.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании, применяющие «упрощенку», учитывают в доходах положительные курсовые разницы в том же порядке, что и компании на общем режиме.

Налоговый учет валютных авансов

Правила налогового учета валютных предоплат с 2010 года существенно изменились.

До 1 января 2010 года перечисленный продавцу валютный аванс покупатель в налоговом учете должен был регулярно переоценивать. Это нужно было делать:

  • — на последнее число каждого отчетного периода (месяца или квартала), пока обязательство не будет погашено;
  • — на дату погашения обязательства (то есть на дату, когда товар переходил в собственность покупателя и аванс зачитывался в счет оплаты по договору).

Еще по этой теме

О том, должны ли посредники при расчетах в валюте учитывать курсовые разницы, читайте в журнале «Главбух» № 18, 2009.

В результате такой переоценки в налоговом учете могли возникать курсовые разницы, которые учитывались при налогообложении как внереализационные доходы или расходы. Такой порядок учета курсовых разниц был предусмотрен пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом никаких исключений для валютных авансов предусмотрено не было.

В бухгалтерском же учете, как уже было отмечено выше, курсовых разниц в подобной ситуации не возникало. Следовательно, если компания применяла ПБУ 18/02, приходилось фиксировать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства или активы.

Пример 1: Покупатель перечислил продавцу 100-процентный валютный аванс в 2009 году

ЗАО «Рубикон» заключило с французской компанией внешнеэкономический договор на покупку партии товаров. Контрактная стоимость партии — 100 000 евро, оплата осуществляется в валюте договора (100-процентная предоплата), поставка на условиях DDU (без оплаты пошлин). ЗАО «Рубикон» применяет ПБУ 18/02. Отчетные периоды по налогу на прибыль у компании — январь, январь––февраль и т.д. Бухгалтерскую отчетность компания формирует также ежемесячно.

Предположим, что «Рубикон» перечислил поставщику аванс в размере 100 процентов стоимости товаров 15 ноября 2009 года, а официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 43 руб/EUR (условно). Бухгалтер ЗАО «Рубикон», отражая эту операцию в бухучете, пересчитал сумму выданного аванса в рубли по официальному курсуЦБ РФ в соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006. В учете была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»КРЕДИТ 52

— 4 300 000 руб. (100 000 EUR × 43 руб/EUR) — перечислен аванс иностранному партнеру.

Допустим, что по состоянию на 30 ноября (на конец отчетного периода) товары ЗАО «Рубикон» еще не получило, а официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 44 руб/EUR (условно). В бухгалтерском учете сумма выданного аванса не переоценивается. В налоговом же учете бухгалтерия ЗАО «Рубикон», следуя требованиям Налогового кодекса РФ, на отчетную дату зафиксировала положительную курсовую разницу и учла ее в составе внереализационных доходов. Сумма этой курсовой разницы составила 100 000 руб. (100 000 EUR × × (44 руб/EUR – 43 руб/EUR)). Кроме того, из-за различия между бухгалтерским и налоговым учетом пришлось отразить постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Предположим, что товары были представлены к таможенному оформлению 15 декабря 2009 года. В этот же день право собственности на них перешло к ЗАО «Рубикон». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 45 руб/EUR (условно). Чтобы упростить пример, уплату НДС, а также таможенной пошлины и таможенных сборов не рассматриваем. Пересчет стоимости товаров, а также суммы аванса после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты в бухгалтерском учете не производится (п. 9 ПБУ 3/2006). Бухгалтерия ЗАО «Рубикон» сделала в бухучете такие проводки:

Важная деталь

В бухгалтерском учете валютные авансы не переоцениваются с 1 января 2008 года.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»

— 4 300 000 руб. — оприходованы импортированные товары;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— 4 300 000 руб. — зачтена уплаченная поставщику сумма предоплаты в счет поставки товаров.

В налоговом же учете бухгалтерия ЗАО «Рубикон», следуя требованиям Налогового кодекса РФ, на дату погашения обязательства (на дату зачета аванса в счет оплаты поставленных товаров) снова зафиксировала положительную курсовую разницу и учла ее в составе внереализационных доходов. Сумма этой курсовой разницы также составила 100 000 руб. (100 000 EUR × (45 руб/EUR – 44 руб/EUR)). Следовательно, из-за различия между бухгалтерским и налоговым учетом снова пришлось отразить постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

С 1 января 2010 года положения Налогового кодекса, связанные с учетом курсовых разниц, действуют в новой редакции (соответствующие поправки в ст. 250 и 265 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ). Теперь от обязанности переоценивать в налоговом учете валютные авансы компании освобождены. Таким образом, с этого года налоговый учет валютных авансов приближен к учету бухгалтерскому, где их также не переоценивают.

Пример 2: Покупатель перечислил продавцу 100-процентный валютный аванс в 2010 году

Вернемся к примеру 1, но несколько изменим его условия.

Предположим, что компания перечислила 100-процентную предоплату 15 января 2010 года (допустим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, — 43 руб/EUR), а представила товары к таможенному оформлению 15 февраля 2010 года (курс евро на эту дату —45 руб/EUR). Бухгалтерия ЗАО «Рубикон» сделает в учете такие проводки.

15 января 2010 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»КРЕДИТ 52

— 4 300 000 руб. (100 000 EUR × 43 руб/EUR) — перечислен аванс иностранному партнеру в размере 100 процентов стоимости товаров.

15 февраля 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам»

— 4 300 000 руб. — оприходованы импортированные товары;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— 4 300 000 руб. — зачтена уплаченная поставщику сумма100-процентной предоплаты в счет поставки товаров.

Ни на отчетную дату (31 января 2010 года), ни на дату оприходования товаров (15 февраля 2010 года) в налоговом учете переоценивать валютный аванс не нужно. Следовательно, даже если компания применяет ПБУ 18/02, фиксировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не придется.

Важная деталь

В 2010 году фиксировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по валютным авансам не придется.

На практике может возникнуть и такая ситуация: аванс в валюте перечислен поставщику в 2009 году, а товары оприходованы в 2010-м. Нужно ли переоценивать такой аванс? Поскольку новые правила налогового учета валютных авансов вступили в силу с 1 января 2010 года, последний раз такую предоплату нужно было переоценить по состоянию на 31 декабря 2009 года, включив соответствующую курсовую разницу в состав внереализационных доходов или расходов по правилам, действовавшим в 2009 году. А в 2010 году переоценивать такой аванс уже не нужно.

Главное,о чем важно помнить

1. С 1 января 2010 года валютные авансы не надо переоценивать не только в бухгалтерском учете, но  и в налоговом.

2. Авансы, выданные в 2009 году и не погашенные по состоянию на 31 декабря 2009 года, последний раз нужно переоценить на эту дату.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка