Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения в бухгалтерском учете, которые повлияют на баланс за 2009 год

18 января 2010 14 просмотров

Леонид Воронцов

Чем поможет эта статья: Разобраться с новыми правилами учета займов и процентов по ним, чтобы работа над подготовкой баланса не вызвала никаких дополнительных затруднений.
От чего убережет: Ошибки в учете займов и процентов могут привести к серьезным искажениям бухгалтерской отчетности, а вдобавок — к недоплате налога на имущество.  

С 2009 года бухгалтеры должны руководствоваться в работе ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». К счастью, большая часть требований перекочевала в него из уже привычного ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Но есть у этих документов и серьезные отличия. Ниже пойдет речь о тех изменениях в бухучете займов, которые очень желательно учесть, формируя бухгалтерский баланс за 2009 год.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье в отношении бухучета процентов по займам, использованным на покупку инвестиционных активов, актуальны как для компаний на общем режиме налогообложения, таки для применяющих упрощенную систему.

Займы можно не делить на краткосрочные и долгосрочные

С 2009 года бухгалтер вправе учитывать все полученные компанией займы на одном счете. И не важно, на какой срок одолжены деньги — на пару месяцев или на несколько лет. В ПБУ 15/2008 таких понятий, как краткосрочные и долгосрочные долги, нет. Поэтому все займы, полученные в 2009 году, можно отражать по выбору либо на счете 66, либо на счете 67.

Другое дело, что в балансе, форма которого утверждена Минфином России, это изменение еще не учтено. Там по-прежнему надо отдельно показывать долгосрочные (строка 510) и кратко- срочные (строка 610) займы и кредиты. Понятно, что в строку 510 баланса за 2009 год попадут те займы, которые на начало года числились на счете 67. Ну и кроме того, по этой же строке бухгалтер может показать займы, поступившие в 2009 году. Это могут быть либо абсолютно все заимствования, если их решено отражать на счете 67, либо те из них, срок возврата которых превышает 12 месяцев. Ведь ПБУ 15/2008 хотя и не требует делить долги на краткосрочные и долгосрочные, но и не запрещает этого. И именно такой «устаревший» подход наиболее удобен, пока не внесены изменения в форму баланса.

Долг по займу надо отражать в сумме, которая указана в договоре

Независимо от того, сколько на деле денег получено от кредитора, долг по счету 66 или 67 надо отражать в той сумме, которая названа в договоре.

Важная деталь

Независимо от того, сколько на деле денег получено от кредитора, долг по счету 66 или 67 надо отражать в той сумме, которая названа в договоре.

Эта же сумма будет показана (вместе с другими заимствованиями) по строке 510 или 610 баланса. Напомним, что до 2009 года займы в бухучете отражали в той сумме, которая поступила от заимодавца.

Недополученные средства составят дебетовое сальдо по счету 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем». Соответственно, их придется отразить в активе баланса в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.

Пример 1: Учет и отражение в отчетности основного долга по частично полученному займу

В декабре 2009 года ООО «Спутник» заключило с ЗАО «Планета» договор займа на сумму 1 500 000 руб. Однако в декабре заимодавец перечислил на расчетный счет ООО «Спутник» только 900 000 руб.

Бухгалтер ООО «Спутник» в декабре 2009 года сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем» КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 1 500 000 руб. — заключен договор займа;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»

— 900 000 руб. — получены деньги по договору займа.

В балансе за 2009 год бухгалтер отразил сумму, указанную в договоре займа, — 1 500 000 руб. по строке 510. А задолженность по договору — 600 000 руб. (1 500 000 – 900 000) — по строке 230.

Добавим, что информацию о недополученных суммах займов нужно указать в пояснительной записке к балансу.

Проценты по займам нужно списыватьна расходы равномерно

Важная деталь

В бухгалтерском учете проценты по займам надо списывать в состав прочих расходов равномерно каждый месяц.

Еще одно новое требование из ПБУ 15/2008: списывать проценты по займам на расходы равномерно, то есть каждый месяц.Конечно, новым это правило можно назвать только условно. Ведь обычно проценты по договорам и так начисляют ежемесячно на непогашенный остаток займа. Суммы же процентов, начисленных в каждом из месяцев, почти равны (незначительные расхождения возникают только из-за неравного количества дней в разных месяцах). А значит, существенной для бухучета разницы между равномерным списанием (как требует ПБУ 15/2008) и отнесением на расходы фактически начисленных за месяц процентов (такой порядок действовал до 2009 года) не будет.

Отдельный случай — это займы, основной долг по которым погашается по частям (например, кредитные линии). Тогда суммы процентов, начисленные в каждом из месяцев на остаток задолженности, могут значительно отличаться. Мы считаем, что в подобных ситуациях делить проценты на равные части не нужно. Во-первых, это достаточно трудоемко. А во-вторых, в итоге потребует корректировок в бухгалтерском учете. На прочие расходы можно относить именно те проценты, которые фактически начислены. Принцип равномерности тут все равно окажется соблюден. Ведь проценты будут списываться хотя и не в равных суммах, зато в равные промежутки времени — ежемесячно. Но, разумеется, лучше оговорить такую методику списания в учетной политике.

Наконец, возможна ситуация, когда без дополнительных расчетов и перераспределения процентов не обойтись. Допустим, получен краткосрочный заем, проценты по которому начисляются один раз за несколько месяцев в момент погашения основного долга. Тогда равномерное распределение процентов по этим месяцам будет иметь смысл, поскольку отразится на сумме, показанной по строке 610 баланса.

Пример 2: Равномерное распределение процентов по кратко- срочному займу

14 декабря 2009 года ООО «Комета» одолжило у ЗАО «Метеор» 1 500 000 руб. на 45 дней (18 дней в декабре 2009 года и 27 дней в январе 2010 года). Проценты по займу начисляются один раз –– в момент его погашения. Сумма процентов равна 27 000 руб. Заем и проценты по нему перечислены ЗАО «Метеор» 27 января 2010 года.

Бухгалтер ООО «Комета» сделал в учете следующие проводки.

14 декабря 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 1 500 000 руб. — заключен договор займа и получены деньгиот заимодавца.

31 декабря 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

Частая ошибка

Бухгалтеры порой не учитывают проценты по займу отдельно от основного долга. Однако это надо делать. Например, на субсчете «Расчеты по процентам» к счету 66 или 67.

 — 10 800 руб. (27 000 руб. × 18 дн. : 45 дн.) — начислены проценты, приходящиеся на декабрь 2009 года.

В налоговом учете проценты относят на расходы по мере начисления. Поэтому в декабре у ООО «Комета» налоговых расходов по процентам не было. В результате бухгалтер начислил отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2160 руб. (10 800 руб. × 20%) — начислен отложенный налоговый актив.

27 января 2010 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 200 руб. (27 000 руб. × 27 дн. : 45 дн.) — начислены проценты, приходящиеся на январь 2010 года;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51

— 1 500 000 руб. — возвращен заем;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»КРЕДИТ 51

— 27 000 руб. — уплачены проценты по займу.

В налоговом учете 27 января 2010 года была отнесена на расходы вся сумма процентов по займу — 27 000 руб. (предположим, что эта величина оказалась в пределах норматива, по которому проценты следует признавать в налоговом учете). В итоге бухгалтер списал отложенный налоговый актив, начисленный в декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 09

— 2160 руб. — списан отложенный налоговый актив.

Проценты включают в стоимость имущества пропорционально сумме истраченных на его покупку займов

В 2009 году проценты по займам, взятым для покупки или строительства инвестиционного актива, по-прежнему надо включать в его первоначальную стоимость (до тех пор, пока она не сформирована окончательно или актив, несмотря на то, что работы по его изготовлению еще не завершены, начали использовать в производстве). Новые же правила установлены для случаев, когда в инвестиционный актив были вложены заемные средства, полученные на какие-либо иные цели, скажем для покупки товаров. Проценты по этим займам распределяются между капвложениями в инвестиционный актив и прочими расходами в определенной пропорции. Рассчитывать ее надо по следующей формуле:

Сумма процентов, которую надо включить в стоимость инвести-ционного актива

=

Проценты, начислен-ные за месяц по займам, полученным на прочие цели

×

Сумма займов, полу-ченных на прочие цели, которые истрачены на инвестицион-ный актив

:

Сумма займов, получен-ных на прочие цели

Пример 3: Распределение процентов, которые использовали для покупки инвестиционного актива, хотя получали на иные цели

ООО «Звезда» планирует в декабре 2009 года преобрести основное средство, которое в соответствии с учетной политикой компании признается инвестиционным активом. На 1 декабря 2009 года остаток неиспользованных займов у ООО «Звезда» составил 1 000 000 руб., в том числе:

— 600 000 руб. — займы, полученные для покупки инвестиционного актива;

— 400 000 руб. — займы, полученные под закупку материалов и выдачу заработной платы.

В декабре 2009 года ООО «Звезда» получило еще один заем на покупку инвестиционного актива, — 300 000 руб. Проценты, начисленные по всем займам в декабре, составили 20 000 руб., в том числе:

— 14 000 руб. — проценты по займам, полученным на покупку инвестиционного актива;

— 6000 руб. — проценты по займам, полученным под закупку материалов и выдачу зарплаты.

В декабре на покупку основного средства, которое согласно учетной политике ООО «Звезда» считается инвестиционным активом, истратили заемные средства в сумме 1 150 000 руб., в том числе250 000 руб. (1 150 000 – 600 000 – 300 000) — займы, полученные под закупку материалов и выдачу зарплаты.

Осторожно!

Если неправильно определить сумму процентов по займам, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива, есть риск занизить налог на имущество, который рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухучета.

Сумма процентов по займам, полученным на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, которую надо включить в де- кабре в его первоначальную стоимость, равна (округленная до целых рублей):

6000 руб. × 250 000 руб. : 400 000 руб. = 3750 руб.

Общая же сумма процентов, которые будут включены в декабре в стоимость инвестиционного актива, составит 17 750 руб. (14 000 + 3750).

Добавим, что в налоговом учете проценты по займам всегда учитываются в составе внереализационных расходов. Инвестиционые активы в Налоговом кодексе не упомянуты. Поэтому, когда бухгалтер включает в бухгалтерском учете часть процентов в первоначальную стоимость основного средства, возникают отложенные налоговые обязательства. Они будут списываться со счета 77 по мере начисления амортизации.

Какие еще изменения надо учесть при подготовкебухгалтерской отчетности за 2009 год

Помимо требований нового ПБУ 15/2008, формируя бухгалтерскую отчетность за 2009 год, надо учесть следующие изменения в правилах бухгалтерского учета.

1.Действует новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Этим документом должны руководствоваться компании, выступающие в качестве подрядчиков или субподрядчиков в договорах строительного подряда, а также оказывающие услуги, связанные со строительством.

2.Действует новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Данный документ, в частности, устанавливает правила, по которым нужно отражать в бухучете корректировки резервов (в том числе по сомнительным долгам), а также сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

3.В пояснительной записке надо указать причину несовпадения «вступительных» показателей по строкам 145 и 515 баланса за 2009 год с «заключительными» показателями за 2008 год. Дело в том, что из-за снижения ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 процентов пришлось пересчитать остатки отложенных налоговых активов (строка 145) и обязательств (строка 515), которые числились в учете по состоянию на 31 декабря 2008 года.

4.В пояснениях к отчетности надо детально описать структуру финансовых вложений компании.

Главное,о чем важно помнить

1. Задолженность по займам с 2009 года отражается в учете ровно в той сумме, которая указана в договоре. Даже если денег от заимодавца поступило меньше.

2. Проценты по займам в 2009 году следовало списывать на расходы равномерно, каждый месяц, независимо от того, когда они начислялись по условиям договора.

3. Если заемные средства использованы для покупки или строительства инвестиционного актива, то начисленные проценты следует включать в его первоначальную стоимость.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка