Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверьте последний отчет по ЕСН и декларацию по пенсионным взносам

21 августа 2010 7971 просмотр

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете самостоятельно проверить декларации по ЕСН и пенсионным взносам до их отправки в инспекцию и избежать неточностей.
От чего убережет: Если между показателями двух деклараций есть расхождения, вместе с отчетностью в ИФНС стоит сразу подать сопроводительное письмо с разъяснениями причин. Так вы избежите лишних вопросов.

Декларации по ЕСН и пенсионным взносам за 2009 год нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2010 года. Об этом сказано в статье 38 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, а также в пункте 1 статьи 59 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…».

В самом простом случае базы для расчета налога и взносов в этих декларациях совпадают. Вследствие этого соответствующие показатели по строкам 0100—0140 в разделах 2 обеих деклараций будут равны.

Если ваша компанияна «упрощенке»

Компании, применяющие упрощенную систему налого- обложения, должны отчитаться по пенсионным взносам, уплаченным в 2009 году.

Но возможны и вполне обоснованные расхождения между ними. О причинах этих расхождений лучше сразу сообщить инспекторам. Это поможет компании безболезненно пройти камеральную проверку. Образец пояснительной записки:

Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве
И. А. Смирному

Общество с ограниченной ответственностью «Зигзаг»
ОГРН 1055022401038
ИНН 7710021008, КПП 771001001
Адрес: 125008, г. Москва, ул. Таганская, д. 20
 

Исх. № 79 от 27.01.2010

Пояснительная записка о причинах расхождений
между показателями деклараций за 2009 год
по ЕСН и по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование

Важная деталь

Если между показателями отчетности по ЕСН и пенсионным страховым взносам возникли расхождения, лучше сразу обосновать их в специальной пояснительной записке.

Доводим до Вашего сведения, что расхождения между показателями, отра женными в налоговой декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, возникли по объективным причинам.

В течение 2009 года предприятие выплатило доход на общую сумму 300 000 руб. в пользу иностранных работников, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ. А в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ такие работники не являются застрахованными лицами. Соответственно, страховые взносы в ПФР с доходов этих сотрудников компания не перечисляла. ЕСН же был начислен и уплачен в обязательном порядке, как того требует пункт 1 статьи 236 НК РФ. В результате расчетная база по пенсионным взносам, отраженная по стро- кам 0100—0140 раздела 2 соответствующей декларации, оказалась меньше налоговой базы по ЕСН, отраженной по строкам 0100—0140 раздела 2 декларации по данному налогу, на 300 000 руб.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

— трудовые договоры с иностранными гражданами, временно пребывающими в РФ;

— расчетно-платежные ведомости за 2009 год.

Генеральный директор ООО «Зигзаг» Сапунов И. А. Сапунов

Исполнитель:

Главный бухгалтер ООО «Зигзаг» Белова Марина Андреевна

Тел.: (495) 789-1546

А все виды возможных расхождений, о которых пойдет речь в статье, собраны в одной таблице:

Как соотносятся показатели деклараций по ЕСНи пенсионным взносам

 

Показатели из декларации по ЕСН Соотношение Показатели из декларации по взносам в ПФР Примечания
Компания применяет общую систему налогообложения
Разд. 2 стр. 0100 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0100 гр. 5, 6 Равенство может соблюдаться не всегда. Иногда налоговая база по ЕСН может превышать базу по пенсионным взносам (или наоборот). Например, такое возможно, когда в организации работают временно пребывающие в России иностранцы или инвалиды
Разд. 2 стр. 0110 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0110 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0120 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0120 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0130 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0130 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0140 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0140 гр. 5, 6
Есть выплаты по гражданско-правовым и (или) авторским договорам
Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 4 < Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 5, 6 Условия выполняются одновременно
Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 3, 5 = Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 5, 6
Налоговые вычеты по ЕСН в федеральный бюджет
Разд. 2 стр. 0300 гр. 3 = Разд. 2 стр. 0200 гр. 5, 6 В случае ошибки у компании возникнет недоимка или переплата по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет
Разд. 2 стр. 0310 гр. 3 = Разд. 2 стр. 0210 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0320 гр. 3 = Разд. 2 стр. 0220 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0330 гр. 3 = Разд. 2 стр. 0230 гр. 5, 6
Разд. 2 стр. 0340 гр. 3 = Разд. 2 стр. 0240 гр. 5, 6
Компания совмещает общую систему с ЕНВД
Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 3, 4, 5 < Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 5 Условия выполняются одновременно
Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 3, 4, 5 = Разд. 2 стр. 0100—0140 гр. 6

 

Рассмотрим все варианты расхождений подробнее.

В компании работают иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие в России

Допустим, в течение 2009 года предприятие выплачивало доход в пользу иностранных работников, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ. У таких специалистов нет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание в нашей стране. Поэтому они не являются застрахованными лицами в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 де-кабря 2001 г. № 167-ФЗ). Соответственно, взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов этих сотрудников компания не перечисляла. А вот единый социальный налог надо было обязательно платить. Это требование пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ. В результате расчетная база по взносам на обязательное пенсионное страхование будет меньше налоговой базы по ЕСН на сумму выплат иностранным работникам.

В 2009 году были выплаты по гражданско-правовым или авторским договорам

На вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам не начислялся ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования. Поэтому база по соцналогу в части ФСС в декларации будет меньше как базы по пенсионным взносам, так и базы по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования.

Осторожно!

Не забудьте, чтоесли в течение

2009 года компания выплачивала кому-то вознаграждения по гражданско-правовым или авторским договорам,с таких сумм ЕСНв соцстрах не начисляется.

Пример 1: Заполнение деклараций по ЕСН и пенсионным взносам, если в течение отчетного года были выплаты по гражданско-правовым договорам

Общая сумма выплат в пользу работников по трудовым договорам за 2009 год в компании «Град» составила 2 000 000 руб.

Кроме того, в январе—августе 2009 года Николаев А.С.выполнял для организации работы по подрядным договорам. Общая стоимость работ составила 200 000 руб. При этом Николаев сотрудником организации не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

С выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислил ЕСН в части взносов, перечисляемых в ФСС России.

В разделе 2 налоговой декларации по ЕСН за 2009 год бухгалтер компании «Град» отразил следующие показатели (в рублях):

— по строке 100 графы 3 (федеральный бюджет) — 2 200 000 руб.;

— по строке 100 графы 4 (ФСС) — 2 000 000 руб.;

— по строке 100 графы 5 (ФФОМС, ТФОМС) — 2 200 000 руб.

В разделе 2 по строке 100 в графах 5 и 6 декларации по страховым взносам за 2009 год бухгалтер указал 2 200 000 руб.

Компания совмещает общую систему с ЕНВД

ЕСН в 2009 году начисляли только с выплат и вознаграждений в пользу сотрудников, задействованных в деятельности, не облагаемой ЕНВД. Страховые же взносы в Пенсионный фонд РФ платили с выплат в отношении всех работников. В итоге налоговая база по ЕСН, отраженная в графах 3, 4, 5 по строкам 0100—0140 раздела 2, окажется меньше базы для начисления страховых взносов, указанной в графе 5 по строкам 0100—0140 раздела 2 соответствующей декларации.

Страхователи, одновременно применяющие общий режим налогообложения и ЕНВД, в разделе 2 отчетности по пенсионным взносам заполняют графу 6. При этом важно, чтобы в ней отражались данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, по которым применяется общая система налогообложения. Если же компания работает только на спецрежиме, тогда графу 6 ей заполнять не нужно. Аналогично вносятся данные в графу 5 в разделе 2.2 расчета пенсионных взносов.

Компания работает только на «упрощенке» или на «вмененке»

«Спецрежимники» не являются плательщиками ЕСН. Но страховые взносы в Пенсионный фонд за 2009 год они должны были платить. Также как обязаны представить отчетность по таким взносам.

Частая ошибка

Компании на «упрощенке» не могут уменьшить базу по взносам в ПФР на суммы, которые согласно НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль.

Заполняя декларацию по пенсионным взносам, стоит проверить те выплаты, которые исключили из расчета страховых взносов. Нередко допускают следующую ошибку. Уменьшают базу по взносам в ПФР на суммы, которые согласно Налоговому кодексу не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, на суммы премий, выплаченные работникам за счет чистой прибыли, или суммы материальной помощи. Но ведь «упрощенщики» или «вмененщики» не платят налог на прибыль. Значит, и применять указанные нормы пункта 3 статьи 236 кодекса они не вправе. Так считают чиновники.

Компания воспользовалась налоговымильготами по ЕСН

В отличие от случаев, названных выше, льготы (они были перечислены в ст. 239 кодекса) на величину базы по ЕСН не влияют. Льгота уменьшает уже рассчитанную сумму единого социального налога. Характерный пример — выплаты работникам-инвалидам.

Размер льгот указывают в строке 0400 раздела 2 декларации по ЕСН. И наряду с этим их обязательно нужно отобразить в составе общей налоговой базы по строке 0100 той же декларации. В итоге, несмотря на то что в отношении страховых взносов в ПФР льготы, установленные для ЕСН, не действуют, показатели налоговой и расчетной базы, отражаемые в обеих декларациях по строке 0100, будут равны.

Пример 2: Заполнение деклараций по ЕСН и пенсионным взносам, если компания пользуется льготами по ЕСН

Общая сумма выплат впользу работников по трудовым договорам за 2009 год в компании «Снег» составила 3 000 000 руб. При этом в течение 2009 года бухгалтер данной организации применял льготу по ЕСН в отношении работников-инвалидов, которым присвоена II группа инвалидности. Таких работников было двое, и сумма зарплаты за год каждого из них составила 95 000 руб. (то есть меньше 100 000 руб., в пределах которых можно применять льготу).

В разделе 2 налоговой декларации по ЕСН за 2009 год бухгалтер компании «Снег» отразил следующие показатели:

— по строке 100 (налоговая база за налоговый период) в графах 3, 4 и 5 — 3 000 000 руб.;

— по строке 200 (сумма исчисленного налога за налоговый период):

в графе 3 (ФБ) — 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%);

в графе 4 (ФСС) — 87 000 руб. (3 000 000 руб. × 2,9%);

в графе 5 (ФФОМС) — 33 000 руб. (3 000 000 руб. × 1,1%);

в графе 6 (ТФОМС) — 60 000 руб. (3 000 000 руб. × 2%);

— по строке 0400 (сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период) в графах 3 и 4 — 190 000 руб. (95 000 руб. × 2);

— по строке 0500 (сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот):

в графе 3 (ФБ) — 38 000 руб. (190 000 руб. × 20%);

в графе 4 (ФСС) — 5510 руб. (190 000 руб. × 2,9%);

в графе 5 (ФФОМС) — 2090 руб. (190 000 руб. × 1,1%);

в графе 6 (ТФОМС) — 3800 руб. (190 000 руб. × 2%).

В строку 0600 (начислено налога за налоговый период) бухгалтер затем внес показатели строки 0200, уменьшенные в том числе на соответствующие суммы в строке 0500.

На показателях отчетности по пенсионным взносам льгота по ЕСН никак не отразилась. В разделе 2 по строке 100 в графах 5 и 6 декларации по страховым взносам за 2009 год бухгалтер указал 3 000 000 руб.

Главное,о чем важно помнить

1. Базы по ЕСН и пенсионным взносам будут отличаться в тех случаях, когда компания в течение отчетного года выплачивала вознаграждения временно пребывающим иностранцам или лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

2. Если по одному из видов деятельности компания применяет ЕНВД, база по пенсионным взносам превысит налоговую базу по ЕСН на сумму выплат тем, кто задействован во «вмененке».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка