Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из-за чего к вам могут нагрянуть налоговики с полицией

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Излишки материалов, выявленные в конце прошлого года, можно учесть полностью

28 января 2010 187 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете применить на практике новые выгодные для компании правила списания излишков по материалам.
От чего убережет: Можно избежать переплаты по налогу на прибыль, если перенести списание материальных излишков с 2009-го на начало 2010 года.
 

С 1 января 2010 года рыночную стоимость материалов, выявленных при инвентаризации или после демонтажа основного средства, разрешено включать в материальные расходы полностью. Кроме того, с 2010 года у компаний появилась возможность списать на расходы рыночную стоимость материальных излишков при их продаже. Такие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ. Расскажем, как ими воспользоваться.

Если ваша компания на «упрощенке»

«Упрощенщики» определяют свои материальные расходы по тем же правилам, что и плательщики налога на прибыль.

 Излишки материалов появились после инвентаризации или демонтажа основных средств

Итак, у компании в результате инвентаризации или после демонтажа основных средств появились излишки материалов. В налоговом учете при этом образуется внереализационный доход (п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Правда, в Налоговом кодексе не сказано, чему равна сумма такого дохода. Но логичнее всего ориентироваться на рыночные цены излишков. Такая позиция согласуется с мнением Минфина России (см. письмо от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/4/4).

Важная деталь

В целях расчета налога на прибыль излишки включаются в состав внереализационных доходов по рыночным ценам.

 В бухгалтерском учете излишки материалов также приходуют по рыночным ценам (п. 9 ПБУ 5/01, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Что касается дальнейшей судьбы излишков, то тут возможно две ситуации. Компания может либо использовать их в своей деятельности (в производстве продукции, при ремонте основных средств и т. д.), либо продать.

Компания использует излишки в своей деятельности

Рассмотрим две ситуации:

1) излишки материалов использовали в 2009 году;

2) излишки выявили в 2009-м, а использовали в 2010 году.

Излишки материалов использовали в 2009 году

Действовавшие в 2009 году правила позволяли включить в материальные расходы только сумму налога на прибыль, уплаченного с дохода в виде выявленных излишков (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). То есть применялась такая формула:
 

Стоимость выявленных МПЗ,
которую можно учесть в налоговых расходах

=

Стоимость МПЗ,
учтенная в доходах

×

20 процентов

Иной порядок действовал и продолжает действовать сейчас в бухгалтерском учете. Там излишки списываются в расходы при передаче в производство по рыночным ценам. Соответственно, при списании материалов до 2010 года неизбежно образовывались постоянные налоговые обязательства.

Пример 1: Излишки материалов использовали до 2010 года

В декабре 2009 года после демонтажа основного средства на складе компании были оприходованы запчасти. Их рыночная стоимость составила 40 000 руб. Тогда же в декабре эти запчасти были использованы для ремонта производственного оборудования. Бухгалтер компании сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 10КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 40 000 руб. — отражены по рыночной стоимости запчасти, оставшиеся после демонтажа основного средства;

ДЕБЕТ 25КРЕДИТ 10

— 40 000 руб. — использованы запчасти при ремонте производственного оборудования.

В налоговом учете бухгалтер вправе был списать только 8000 руб. (40 000 руб. × 20%). А на разницу между стоимостью запчастей, списанной на затраты в бухгалтерском и налоговом учете, нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 6400 руб. ((40 000 руб. – 8000 руб.) × 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Излишки выявили в 2009-м, а использовали в 2010 году

Как мы уже сказали, с 1 января 2010 года излишки материалов можно списывать в налоговом учете по рыночной стоимости. Соответственно, никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом больше не возникает.

Пример 2: Излишки материалов, выявленных в 2009 году, использовали в 2010 году

Используем условия примера 1. Но предположим, запчасти пустили на ремонт оборудования уже в январе 2010 года. В этом случае в налоговом учете бухгалтер спишет в расходы те же самые 40 000 руб., что и в бухучете. Поэтому никаких разниц в учете не возникнет и отражать постоянное налоговое обязательство уже не нужно.

Важная деталь

С этого года правила учета излишков в на- логовом и бухгалтерском учете одинаковы. Как следствие, больше нет необходимости отражать разницы в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

 Излишки материалов проданы

Если материалы проданы в 2010 году, то действовать нужно так же, как и в ситуации, когда компания использовала их для собственных нужд. А именно списать на расходы всю рыночную стоимость.

Сложнее обстоит дело, если материалы были реализованы в 2009 году. С одной стороны, согласно подпункту 2 пункта 1 ста- тьи 268 Налогового кодекса РФ, при реализации доход уменьшается на цену приобретения проданного имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров). Но с другой стороны, у имущества, которое получено от ликвидации основного средства или выявлено при инвентаризации, цены приобретения нет. А специального порядка, который бы позволил определить эту цену, глава 25 Налогового кодек- са РФ не устанавливала.

Осенью прошлого года чиновники в очередной раз указали: при продаже излишков действуют те же правила, что и в случае, когда они использованы внутри компании (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647). Иными словами, уменьшить выручку от реализации материалов, выявленных при ремонте или демонтаже основного средства, в 2009 году можно было только на сумму уплаченного налога.

А вот суды, напротив, соглашались с тем, что при продаже излишков включить в расходы можно их полную рыночную стоимость. Отметим, например, постановления ФАС Московского округа от 7 сентября 2009 г. № КА-А40/6263-09, а также ФАС Поволжского округа от 2 сентября 2008 г. № А65-16652/2007 и от 8 июля 2008 г. № А65-28775/07. Причем оба постановления Поволжского округа оставлены в силе Определениями ВАС РФ.

И тем не менее безопаснее действовать так, как считают чиновники, — по излишкам, реализованным до 2010 года, относить на расходы только 20 процентов от их рыночной цены.

Главное, о чем важно помнить

1.С 1 января 2010 года не важно, использует компания выявленные излишки в своей деятельности или продает, — в любом случае их рыночную стоимость можно включить в расходы.

2. В 2009 году судьи поддерживали право компаний уменьшать выручку от продажи материальных излишков на их рыночную стоимость.

Когда можно провести взаимозачет излишка и недостачи

Излишек одних товаров может сопровож- даться недоста- чей других. Однако провести взаимо- зачет можно только в бухучете. И то при выполнении ряда условий, которые указаны в пункте  5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Вот они:

— у товаров, между которыми проводится зачет, одинаковое наименование и количество;

— недостача одних товаров и излишек других возникли в периоде, за который проводилась инвентаризация;

— недостача и излишек товаров возникли в тот момент, когда ответственным лицом (например, кладовщиком) был один и тот же сотрудник.

А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает возможности засчитывать между собой излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 19 января 2017 15:00 Отчетность в ПФР за 4 квартал 2016 года
Кдело 19 января 2017 14:00 Молодые специалисты - 2017

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка