Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как исправить ошибку, из-за которой переплатили или недоплатили налог

28 января 2010 2994 просмотра
Самое сложное: Исправить ошибку задним числом — в том периоде, когда она была допущена.
Будет проще, если: Ошибки, из-за которых налог переплатили, исправлять в текущем периоде.

Шаг №1. Определить последствия ошибки и выбрать период, в котором ее нужно исправить

Ошибка в расчете налога к уплате может привести к трем разным ситуациям. Соответственно, и исправлять ее нужно по-разному. Рассмотрим каждый случай отдельно.

Первая возможная ситуация — ошибка привела к недоплате налога. В таком случае она исправляется в том периоде, в котором совершена. Иными словами, нужно подать за тот период уточненную декларацию. Это следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Причем исправить оплошность, которая привелак недоплате налога, бухгалтер обязан.

Вторая противоположная ситуация — ошибка допущена в пользу бюджета, то есть в результате налог был переплачен. В таком случае компания также вправе (но не обязана!) внести исправления в учет. Сделать это можно в том периоде, к которому относится ошибка.

Но с 2010 года возможен и другой вариант, гораздо более удобный. Если ошибка привела к переплате налога, исправить ее можно в том периоде, когда она обнаружена. То есть не прибегая к подаче «уточненки».

Наконец, третья ситуация — ошибка одновременно ведет как к переплате, так и к недоплате налогов. Например, завышение налога на имущество автоматически означает занижение налога на прибыль. Или вычет по НДС ошибочно заявлен в другом налоговом периоде. В таком случае ошибка исправляется комбинированно, то есть с использованием каждого из двух описанных выше способов.

Шаг №2. Подать уточненную декларацию или составить бухгалтерскую справку

Итак, период исправления ошибки определен. Рассмотрим порядок действий в каждой возможной ситуации.

Ошибку исправляют в том периоде, когда она была допущена. В этом случае прежде всего понадобится подготовить «уточненку». Уточненная декларация заполняется на бланке той же формы, что и первоначальный вариант. Это правило действует, даже если форма на момент заполнения устарела. В новой декларации должны быть указаны значения с учетом всех выявленных ошибок.

Уточненный отчет подается в налоговую инспекцию вместе с заявлением о том, что компания хочет внести дополнения и изменения в декларацию. Отметим, что в Налоговом кодексе РФ нет требования о представлении письменного заявления. Однако в большинстве инспекций налоговики требуют представлять эту бумагу. Документ заполняется в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были указаны реквизиты налогового органа и организации, а также те изменения, которые внесены в декларацию.

Наконец, самое важное. При подаче «уточненки» к доплате компания освобождается от ответственности, только если до этого перечислит не только налог, но и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Причем поступить так мы советуем и в ситуации, когда недоплата сопровождается переплатой, особенно когда цена вопроса невелика. Это позволит избежать ненужных споров с чиновниками, которые настаивают на том, что зачет переплаты в счет недоимки возможен только после камеральной проверки.

Ошибку исправляют в текущем периоде. В этой ситуации никаких «уточненок» не понадобится. Достаточно будет оформить бухгалтерскую справку, а также не забыть отразить все изменения в текущей декларации. Такой порядок исправления ошибок полезен еще и тем, что позволяет избежать длительной процедуры зачета или возврата налога, которая была неизбежна в 2009 году. Впрочем, новый порядок выгоден не всегда.

Пример 1: Учет переплаченного налога

Бухгалтер ООО «Зенит» в марте 2010 года обнаружил, что в октяб-ре 2008 года ошибочно включил во внереализационные доходы 1 000 000 руб., безвозмездно полученных компанией от своего учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 70 процентов. Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль составила 240 000 руб. (1 000 000 руб. × 24%). Разберем два варианта действий бухгалтера в такой ситуации.

Первый вариант: переплата учтена в декларации за I квартал 2010 года

В этом случае достаточно просто уменьшить внереализационные доходы I квартала на 1 000 000 руб. Однако из-за того, что с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль была уменьшена с 24 до 20 процентов, реально компания вернет только 200 000 руб. переплаченного налога (1 000 000 руб. × 20%).

Второй вариант: переплата учтена в уточненной декларации за 2008 год

В этом случае компания вернет все 240 000 руб. Но придется вместе с «уточненкой» подготовить письменное заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей либо о возврате ее на счет компании. Составляется этот документ в произвольной форме. Решение о зачете налоговики должны принять в течение 10 рабочих дней, считая с даты, когда получено заявление,или  со дня, которым датирован акт сверки (разумеется, если она проводилась). А на возврат налога инспекторам отводится один месяц.

Шаг №3.  Исправить ошибку в бухучете

Бухгалтер может обнаружить ошибку: 

  • — в течение года;
  • — после того как год закончился, но отчетность по нему еще не сдана;
  • — после окончания года и сдачи отчетности (так называемые ошибки прошлых лет).

От того, в какой срок обнаружена ошибка, зависит порядок ее исправления в бухгалтерском учете. Если ошибка текущего года выявлена до того, как он закончился, ее нужно исправить в том месяце, когда она обнаружена. В случае когда год закончился, но отчетность по нему еще не сдана, исправления нужно вносить записями декабря.

Если же бухгалтерская отчетность за прошлый год уже утверждена и сдана в налоговую инспекцию, исправления отражаются в текущем году. То есть возникают так называемые прибыли или убытки прошлых лет. Что касается бухгалтерской отчетности за те периоды, в которых обнаружена ошибка, то в нее исправления не вносятся. Это связано с тем, что законодательством не предусмотрена подача «уточненных» или «дополнительных» балансов. Достаточно того, что исправленная ошибка в итоге найдет свое отражение в бухгалтерской отчетности за текущий период.

Для исправления ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку. Какой-то специальной формы для этого документа законодательство не предусматривает, поэтому составить ее можнов произвольной форме. Главное, чтобы в этом документе были все обязательные реквизиты. В частности, к ним относятся: 

  • — дата составления документа;
  • — наименование организации;
  • — содержание хозяйственной операции;
  • — личные подписи ответственных лиц.

 Исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно одним из двух способов: 

  • — неправильная проводка сторнируется и делается верная запись;
  • — делается дополнительная запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете.

 Обратите внимание: если ошибка, приведшая к переплате, выявлена по окончании года, но до сдачи годовой отчетности, в налоговом учете лучше исправить ее в том периоде, когда она допущена. Это позволит избежать ненужных разниц в учете.

Пример 2: Как исправить ошибку в учете

В феврале 2010 года бухгалтер ОАО «Восток» обнаружил, что в октябре 2009 года не включил в себестоимость продукции затраты на услуги связи. Эти услуги оплатили авансом на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Данные затраты носят производственный характер. НДС по услугам связи, указанный поставщиком в счете-фактуре, был предъявлен к вычету после внесения аванса. Годовой отчет за 2009 год учредителями пока не утвержден и в налоговые органы не представлен.

Бухгалтер исправил ошибку такими записями декабря 2009 года:

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»

— 5000 руб. (5900 – 900) — учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»

— 900 руб. — отражен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по услугам связи» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 5900 руб. — зачтен ранее выданный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»

— 900 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

— 900 руб. — принят к вычету НДС по услугам связи.

В налоговом учете бухгалтер ОАО «Восток» решил действовать так. Поскольку декларация по налогу на прибыль за 2009 год еще не сдана, он отнес неучтенные затраты на связь к расходам октября. Поэтому никаких разниц в учете не возникнет. При этом сумма НДС за IV квартал 2009 года не изменится.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка