Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учетная политика, которая убережет от претензий инспекторов

25 января 2010 153 просмотра

, обозреватель журнала «Главбух»

Если вы планируете списывать сомнительную задолженность с помощью специального резерва, не забудьте предусмотреть его создание в учетной политике. В противном случае организация рискует столкнуться с претензиями налоговиков. Поговорим о том, какие еще положения учетной политики сводят к минимуму вероятность споров с инспекторами.

Некоторые моменты в учетной политике не урегулированы законом, а отдаются на откуп бухгалтерам, что часто приводит к спорам с контролерами. Скажем, какие затраты относить к прямым, а какие — к косвенным.

Еще обиднее, что существуют ситуации, которые вызывают у налоговиков стойкую «аллергию» — даже если бухгалтер действовал в полном соответствии с Налоговым кодексом. Например, речь идет о методе учета процентов. Независимо от того, какой способ выбрала компания, инспекторы непременно найдут, к чему придраться. К сожалению, как показывает практика, большинство этих споров заканчивается в суде.

Образец учетной политики мы привели в этой статье. Кроме того, мы выяснили, какие пункты учетной политики больше всего интересуют контролеров Московского региона. И так, что обязательно должен сделать главбух, занимающийся этим документом.

Закрепить дату признания расходов для целей налогового учета

Некоторые расходы вроде арендных платежей, юридических, консультационных, аудиторских и информационных услуг можно учесть разными способами — на дату расчетов, на последнее число месяца либо на дату предъявления налогоплательщику документов, ставших основанием для расчетов. Все это предусмотрено подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если в учетной политике не закреплено, как именно признавать расходы, или компания не придерживается собственных же правил, инспекторы могут счесть затраты документально не подтвержденными. А значит, ссылаясь на пункт 1 статьи 252 кодекса, не позволить списать их с базы по налогу на прибыль. И хотя юридически это весьма спорно, лучше не доводить дело до суда.

Прописать порядок амортизации объектов, состоящих из нескольких частей

Сложные объекты могут состоять из частей, имеющих разный срок полезного использования. Соответственно эти части относятся к разным амортизационным группам. Безопаснее всего прописать в учетной политике следующую формулировку: «При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, состоящего из нескольких частей с разными сроками полезного использования, каждая из частей учитывается как отдельный объект». Тогда вы с чистой совестью можете амортизировать имущество не целиком, а по частям.

Если же этого не сделать, будет непонятно, исходя из чего начисляется амортизация по объекту. И, как следствие, возможны проблемы с признанием амортизации в налоговом учете.

Кроме того, в учетной политике необходимо уточнить, каким способом начисляется амортизация. Метод расчета данных отчислений для налогового учета прописан в статье 259 Налогового кодекса РФ.

Разделить расходы на прямые и косвенные

В пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ перечислено, какие расходы могут быть отнесены к прямым. «Могут быть» — это ключевой момент. Отсюда следует, что последнее слово остается за компанией: именно главбух решает, какие затраты он отнесет к прямым, а какие — к косвенным. Закон не запрещает прописать в учетной политике, что основная часть расходов косвенные. Соответственно они будут списываться единовременно, что, естественно, весьма выгодно для компании.

Тимур УНАРОКОВ , ведущий консультант департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»:

— Компания вправе максимально сократить состав прямых расходов, например оставить там только зарплату, а амортизацию и материальные затраты отнести к косвенным. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает, а для самого налогоплательщика такой порядок выгоден.

К минусу я бы отнес то, что такое распределение противоречит самой сути производственного процесса, где значительную долю стоимости готовой продукции составляют затраты на материалы. Поэтому инспекторы могут попытаться оспорить этот подход. Хотя, если метод распределения прописан в учетной политике, доказать свою правоту им будет довольно сложно.

Большинство налогоплательщиков, как показывает практика, все же учитывают рекомендации Налогового кодекса РФ и относят материальные затраты, амортизацию и зарплату основного персонала к прямым расходам. Это, напомним, невыгодно производственным компаниям, поскольку списывать затраты по налогу на прибыль им приходится с учетом незавершенного производства.

Предусмотреть резерв по сомнительным долгам

В конце налогового или отчетного периода компания проводит инвентаризацию «дебиторки» и в последний день создает резерв по сомнительным долгам на следующий период. Задолженность сроком свыше 90 дней включается туда в полном объеме, сроком от 45 до 90 дней включительно — в размере 50 процентов. Сумма резерва не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Правила формирования резерва приведены в статье 266 Налогового кодекса РФ. Правда, списать за его счет можно лишь долги, признанные безнадежными в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, например после ликвидации компании-должника.

Резерв по сомнительным долгам также можно сформировать и в бухучете. Однако там, в отличие от налогового учета, нет строгих правил — какую сумму закладывать и какие долги считать сомнительными. Все это компания определяет самостоятельно на основании сведений о платежеспособности должника. Правила формирования резерва в бухучете приведены в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Впрочем, ничто не мешает формировать резервы в бухучете по тем же правилам, что и в налоговом. В этом есть свои плюсы — сотрудникам компании не приходится делать субъективных оценок платежеспособности своего должника, кроме того, такой метод позволяет избежать появления разниц, предусмотренных ПБУ 18/02.

Создавать резервы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете — право, а не обязанность организации. В частности, УФНС России по г. Москве напоминает об этом в письме от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921.

Выбрать способ учета процентов по долговым обязательствам

Компания вправе включить в расходы по налогу на прибыль проценты, начисленные кредиторами. Однако сделать это можно только в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ. А именно: проценты, которые платит налогоплательщик, не должны быть существенно выше процентов по другим займам, выданным в том же месяце или квартале на сопоставимых условиях. Существенным является отклонение более чем на 20 процентов.

Либо для рублевых займов проценты не должны превышать ставку рефинансирования в 1,1 или 2 раза (в зависимости от ряда условий, о которых можно прочитать в журнале «Главбух» № 2, 2010 на стр. 11).

Дина СВЕРЧКОВА, юрист Консалтинговой группы «Налоговик»

— Компания сама решает, каким способом нормировать проценты. Однако выбранный метод необходимо обозначить в учетной политике и не менять в течение года. Иначе гарантированы споры с инспекторами, которые вообще любят придираться к тому, какие суммы проверяемый налогоплательщик включает в расходы по начисленным процентам.

Хочу обратить внимание на следующий момент. В абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ сказано, что один из способов определить предельную величину процентов для рублевых займов — умножить ставку рефинансирования ЦБ на 1,1. Однако действие этой нормы в отношении займов, взятых до 1 ноября 2009 года, приостановлено с 1 января по 30 июня 2010 года. В течение этого периода действует другой множитель, равный 2.

Рассмотрим на примере. У компании есть обязательства: заем был получен 30 сентября 2009 года под ставку 18 процентов. Это значит, в течение первых шести месяцев текущего года бухгалтер может включать начисленные проценты в расходы исходя из ставки 20 процентов (10% × 2). А после 30 июня проценты для целей налогообложения придется рассчитывать, принимая за основу ставку 11 процентов (10% × 1,1).

Что касается процентов по валютным займам, то тут проще: они учитываются в 2010 году на сопоставимых условиях либо в пределах ставки, равной 15 процентам.

Прописать перечень представительских расходов

Как известно, инспекторы очень любят «снимать» представительские расходы как экономически не эффективные и не связанные с основной деятельностью. В частности, проблемы возникают, когда налоговики узнают, что компания оплачивает ужин сотрудникам чужой организации, не прописав в учетной политике, что обслуживание представителей компаний-партнеров входит в состав представительских расходов. Поэтому надо прописать в учетной политике все, что актуально для вашей организации. Однако формируя перечень затрат, помните, что развлечения, отдых, а также профилактика и лечение заболеваний к представительским расходам не относятся — абзац 2 пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

ОБРАЗЕЦ ДОКУМЕНТА

ООО «Рассвет»

Приказ

об утверждении учетной политики на 2010 год

от 30 декабря 2009 г.

№ 416

Приказываю утвердить учетную политику по налоговому и бухгалтерскому учету на 2010 год:

1. Порядок ведения учета на предприятии.

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ.

1.3. Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры.

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно, а также формами, которые предприятие разрабатывает самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу). Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.2. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом (приложение № 3).

2.3. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной и бумажной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

4. Методы учета доходов и расходов.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Уровень существенности.

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

6. Учет основных средств.

6.1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

6.2. При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, состоящего из нескольких частей с разными сроками полезного использования, каждая их частей учитывается как отдельный объект.

6.3. Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб., списываются в бухгалтерском и налоговом учете единовременно после ввода в эксплуатацию.

7. Учет нематериальных активов.

7.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.2. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

8. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

9. Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

10. Прямые и косвенные расходы.

10.1. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

– материальные затраты;

– зарплата работников, занятых в производстве;

– амортизационные платежи.

10.2. Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. Общехозяйственные расходы в бухучете сразу учитываются на счете 90 «Продажи».

10.3. Прямые расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду продукции, распределяются пропорционально плановой себестоимости продукции.

11. Незавершенное производство.

Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

12. Готовая продукция.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат.

13. Резерв по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. И в том, и в другом случае резерв формируется по правилам, предусмотренным статьей 266 Налогового кодекса РФ: включаются все суммы задолженности, просроченной более чем на 90 дней включительно; половина задолженностей, просроченных на 45–90 дней. Величина резерва не превышает 10 процентов от выручки.

14. Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

15. Учет процентов по обязательствам.

Проценты по рублевым займам принимаются в расходы по налогу на прибыль в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в два раза в отношении займов, взятых до 1 ноября 2009 года; такой порядок действует до 30 июня 2010 года. Далее, а также по займам, полученным после 1 ноября 2009 года, проценты учитываются в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам проценты учитываются в пределах ставки, равной 15 процентам.

16. Учет представительских расходов.

К представительским расходам организации относятся затраты на официальные мероприятия, а также на обслуживание представителей других организаций, участвующих в этом мероприятии. Также организация оплачивает транспортную доставку лиц, участвующих в мероприятии, к месту его проведения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка