Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новый законный способ списать максимум по неотделимым улучшениям

11 февраля 2010 1259 просмотров

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Капвложения в арендованные основные средства теперь надо списывать иначе — введены новые правила. Мы подскажем, как применять их на практике.
От чего убережет: Правильно установив срок полезного использования для неотделимых улучшений, вы избежите переплаты по налогу на прибыль.

Когда арендатор может амортизироватьнеотделимые улучшения

Сразу оговоримся: условия, которые надо выполнить, чтобы амортизировать неотделимые улучшения (пожарно-охранная сигнализация, системы отопления и вентиляции и т. п.) в арендованное имущество, остались неизменными. Напомним, таких условий три.

Первое условие: необходимо, чтобы улучшения были произведены с согласия арендодателя, то есть владельца объекта аренды. Поэтому во избежание претензий со стороны налоговых инспекторов стоит запастись письменным подтверждением о таком согласии. Его можно закрепить в основном договоре аренды либо оформить отдельным документом (официальным письмом или допсоглашением).

Второе условие:  речь должна идти именно о капитальных улучшениях, в частности о реконструкции, модернизации, техническом перевооружении. Если же арендатор сделал, скажем, текущий ремонт в здании, то амортизировать ему нечего. Ведь связанные с этим затраты он может списать единовременно в состав прочих расходов. На это не раз указывали чиновники Минфина России (см., например, письмо от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/215).

И наконец, третье условие: хозяин арендованного имущества не возмещает арендатору расходы на его улучшение. Иначе оно перейдет в собственность арендодателя. И именно он будет начислять амортизацию.

Как упростить работу

Важные особенности амортизации неотделимых улучшений вы найдете в электронном справочнике «Годовой отчет — 2009». Активируйте его с помощью карты доступа, которая была вложена в журнал «Главбух» № 3, 2010.

Как определить срок полезного использования

С 2010 года арендаторы больше не обязаны приравнивать срок полезного использования неотделимых улучшений к сроку службы самого арендованного объекта. Главное, чтобы срок эксплуатации для конкретного неотделимого улучшения, как для самостоятельного объекта, можно было установить по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Так, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации отнесены к четвертой амортизационной группе. И срок их полезного использования можно установить равным 5 годам и 1 месяцу. В то время как срок службы здания, в котором будет установлена противопожарная система, может составлять, к примеру, 25 лет.

Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, ежемесячные суммы амортизационных платежей придется рассчитывать исходя из срока полезного использования самого арендованного объекта. Данные правила установлены в новой редакции пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Как долго можно амортизировать

Амортизацию по неотделимым улучшениям начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором они были введены в эксплуатацию. Если арендатор в дальнейшем вернет имущество обратно собственнику, он прекратит амортизировать данный объект с 1-го числа следующего за этим месяца. Таким образом, амортизировать капвложения по-прежнему можно только в течение срока действия договора аренды. Но при этом суммы амортизации рассчитывают исходя из полного срока полезного использования либо самих улучшений, либо арендованного имущества.

Пример: Арендатор амортизирует неотделимые улучшения арендованного здания

ЗАО «Буква» в январе 2010 года арендовало здание. В этом же месяце организация с согласия арендодателя оборудовала здание новой системой отопления. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для здания, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Затраты «Буквы» составили 300 000 руб. (без НДС). Арендодатель их не компенсировал.

Срок аренды здания согласно договору составляет 12 месяцев — с января по декабрь 2010 года включительно. По Классификации основных средств бухгалтер установил срок полезного использования отопительной системы, в частности для водонагревателей и вспомогательного оборудования, — 85 месяцев (пятая амортизационная группа). Учетной политикой предусмотрено, что амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила:

1 : 85 мес. × 100% = 1,1765%.

А сумма амортизации за один месяц равна:

300 000 руб. × 1,1765% = 3529,5 руб.

Общая же сумма амортизации, которую бухгалтер компании «Буква» сможет списать за 11 месяцев (с февраля по декабрь 2010 года включительно), составляет 38 824,5 руб. (3529,5 руб. × 11 мес.).

Как видно из примера, арендатор, даже пользуясь новыми правилами, по-прежнему может не успеть полностью самортизировать стоимость неотделимых улучшений. Увы, но недоамортизированную часть капитальных вложений учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/2/12).

Осторожно!

Ту часть капвложений, которую не успели списать в течение срока договора аренды, арендатор не может учесть при расчете налога на прибыль.

Можно ли продлить период амортизации

Предположим, стороны продлили срок договора аренды, в рамках которого были произведены неотделимые улучшения. При этом и предмет аренды, и основные условия остались прежними. Тогда арендатор сможет продолжить начислять амортизацию по неотделимым улучшениям. Причем это можно делать даже в том случае, если изменения сроков в договор не внесены. То есть изначально установленный срок аренды закончился, но арендатор продолжает пользоваться имуществом, поскольку арендодатель не против этого. В этом случае договор считается возобновленным на  тех же условиях на неопределенный срок. Такое правило прописано в пункте 2 статьи 621 Гражданского кодекса РФ.

Чиновники Минфина России в письме от 20 октября 2009 г. № 03-03-06/1/677 согласились с таким подходом. И разрешили арендатору амортизировать неотделимые улучшения в течение всего срока аренды.

Хотя стоит заметить, что совсем недавно чиновники такое возобновление считали новым договором аренды. И не признавали амортизацию по капвложениям, начисленную за пределами сроков первоначального договора. Такая точка зрения была выражена, к примеру, в письме Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/174.

Как списать неотделимые улучшенияарендованного имущества на «упрощенке»

Организации, которые платят «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, также могут учесть затраты на капвложения в арендованное имущество (подп. 1 п. 1 ст.  346.16 Налогового кодекса РФ). Условия те же, что и у плательщиков налога на прибыль: неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость.

Как только объект введен в эксплуатацию, «упрощенщики» могут учесть все суммы расходов, связанные с улучшениями. Главное, чтобы они были оплачены. Такой порядок основан на положениях пунктов 2 и 3 статьи 346.17 кодекса. То есть списать такие затраты можно полностью, равными долями на конец каждого отчетного периода в рамках календарного года.

Применять амортизационную премию к улучшениям в объект аренды нельзя

К сожалению, амортизационной премией по отношению к неотделимым улучшениям арендатор воспользоваться не может. К такому выводу пришли и специалисты Минфина (письмо от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18). И большинство налоговиков придерживаются такой позиции (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061721.2). Аргументы у чиновников следующие.

Произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного объекта. В конечном итоге они не остаются на балансе арендатора, а передаются арендодателю. Кроме того, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, поэтому правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.

Главное, о чем важно помнить

1. Арендатор вправе амортизировать только те неотделимые улучшения, которые он произвел с согласия арендодателя без компенсации расходов на такие улучшения.

2. Для расчета амортизации капвложений можно взять отдельный срок, если такой объект значится в Классификации основных средств.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка