Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пункты «упрощенной» учетной политики, которые помогут сэкономить

11 февраля 2010 25 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете выбрать лучший вариант учета доходов или расходов в ситуациях, для которых в Налоговом кодексе РФ нет четких рекомендаций. Пробелы кодекса можно обернуть в свою пользу.
От чего убережет: От претензий при проверке «упрощенного» налога, который компания платит с доходов за минусом расходов.

Порядок пересчета расходов при продаже имущества

Компания может продать (передать) основное средство до того, как истечет нормативный срок, установленный в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом случае необходимо пересчитать «упрощенный» налог за весь период эксплуатации объекта (с момента учета затрат на него в составе «упрощенных» расходов). То есть убрать из налоговой базы стоимость купленного имущества. А затем включить в расходы сумму амортизации, рассчитанную по правилам, установленным в главе 25 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль.

Важная деталь

При пересчете расходов на проданные основные средства выгоднее применять минимально возможный срок службы.

 В результате придется доплатить в бюджет налог и пени. Минимизировать суммы этих платежей можно выбрав наиболее выгодный вариант пересчета. Для этого в учетной политике нужно указать сроки полезного использования и способ амортизации, которые будут использоваться для пересчета.

Устанавливая сроки службы, нужно использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для каждой амортизационной группы можно утвердить минимальный срок (например, для второй — 25 месяцев, для третьей — 37 месяцев и т. п.). Ориентироваться на сроки службы, которые применяются в бух- учете, необязательно.

Метод расчета амортизации также можно выбрать по своему усмотрению: линейный или нелинейный (ст. 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ). В большинстве случаев заплатить наименьшую сумму налога и пеней позволяет нелинейный метод. Поэтому в учетной политике имеет смысл прописать, что для целей пересчета налоговой базы будет применяться именно он. Использовать его нельзя лишь по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к восьмой—десятой амортизационным группам. Наиболее выгоден нелинейный способ при пересчете амортизации по основным средствам, которые использовались недолго. Ведь рассчитываемая этим способом сумма амортизации от месяца к месяцу становится меньше.

Пример 1: Расчет доплаты «упрощенного» налога при продаже основного средства

Бухгалтер ЗАО «Аида» предусмотрел в учетной политике на 2010 год такое правило пересчета налоговой базы при продаже основных средств

до истечения срока службы. Для целей пересчета по объектам второй группы (срок полезного использования от двух лет и одного месяца до трех лет включительно) следует брать срок, равный 25 месяцам, и применять нелинейный метод амортизации.

В январе 2010 года ЗАО «Аида» приобрело компьютер за 46 250 руб. В этом же месяце данная сумма была включена в расходы и учтена при расчете авансового платежа за I квартал 2010 года. Предположим, в марте 2010 года организация продаст компьютер. Других основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, в компании нет.

Норма амортизации для этой группы составляет 8,8 процента. Суммарный баланс группы на 1 февраля составил 46 250 руб. Сумма амортизации в феврале 2010 года составит 4070 руб. (46 250 руб.  ×  8,8%), а в марте 2010 года — 3711,84 руб. ((46 250 руб. – 4070 руб.) × 8,8%). Таким образом, база по авансовому платежу за I квартал 2010 года должна быть увеличена на 38 468,16 руб. (46 250 – 4070 – 3711,84). В регионе, где зарегистрирована «Аида», ставка «упрощенного» налога равна 15 процентам. Поэтому недоимка по «упрощенному» налогу будет равна:

 38 468,16 руб. × 15% =  5770,22 руб.

Если бы компания применила для пересчета линейный метод, ежемесячная сумма амортизации составила бы 1850 руб. (46 250 руб. × 1 / 25 мес. × 100%). Тогда налоговая база авансового платежа за I квартал 2010 года была бы увеличена на 42 550 руб. (46 250 – 1850 – 1850). А недоимка составила бы 6382,50 руб. (42 550 руб. × 15%).

Как упростить работу

Составить учетную политику вам поможет электронная энциклопедия «Главбух на “упрощенке”». Активируйте ее с помощью карты доступа, которая была вложена в журнал «Главбух» № 3, 2010.

Правила списания частично оплаченныхосновных средств

Признавать в расходах стоимость основных средств можно не дожидаясь, пока они будут оплачены полностью. Списывать эту стоимость подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ разрешает частями, по мере расчетов. Но каким образом это делать, в этом пункте не пояснено. Применяемый компанией способ имеет смысл утвердить в учетной политике. На практике используют два варианта.

1. В разделе II книги учета доходов и расходов отдельно записывают каждую оплаченную часть. И до конца налогового периода относят ее на расходы по правилам пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Мы считаем, что этот способ наиболее удобен.

2. Делают в книге одну запись на общую стоимость объекта. А затем в конце каждого квартала включают в расходы ее соответствующую часть (она зависит от срока полезного использования объекта). Но не всю, а только оплаченную.

Порядок учета покупной стоимости товаров

Относить на расходы стоимость закупленных для перепродажи товаров Минфин России разрешает, когда погашена задолженность перед поставщиком, товары отгружены покупателю и тот за них расплатился (письмо от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205).

Если компания ведет полноценный бухгалтерский учет товаров в покупных ценах, в учетной политике достаточно предусмотреть одну из четырех методик списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, методом ФИФО (выгоден, когда фактическая себестоимость закупаемых товаров имеет тенденцию к снижению) или методом ЛИФО (предпочтителен, когда закупочные цены на товар постоянно повышаются).

Если же бухучет не ведется, ни один из этих методов в чистом виде не подойдет. Чтобы получить данные о стоимости товаров, которую можно включить в расходы, необходимы дополнительные расчеты. Их порядок нужно прописать в учетной политике. Рассмотрим две наиболее распространенные ситуации.

Осторожно!

Если компания не ведет полноценный бухучет товаров в покупных ценах, получить данные о стоимости списываемых товаров можно только в результате дополнительных расчетов.

 Компания расплачивается с поставщиками авансомили в день отгрузки

В этом случае прежде всего необходимо определить стоимость товаров, которые компания реализовалаза месяц. Сделать это можно по такой формуле:

Стоимость реализованных и оплаченных за месяц товаров (без НДС) = Стоимость товарных остатков на начало месяца (без НДС) + Стоимость поступивших за месяц товаров
(без НДС)
Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца (без НДС)

Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца (без НДС), рассчитывается одним из четырех методов: по стоимости единицы, по средней стоимости, методом ФИФО или ЛИФО. Если компания иногда продает товары с рассрочкой или в кредит, необходимо обеспечить отдельный учет не оплаченных, но уже отгруженных партий.

Перед поставщиками есть задолженность на конец месяца

При таком условии рассчитывать стоимость оплаченных и реализованных за месяц товаров (без НДС) чиновники советуют по следующей формуле:

Стоимость оплаченных и реализованных за месяц товаров
(без НДС)
= Сумма стоимости товаров, оплаченных поставщикам за месяц, и товаров, оплаченных поставщикам, но не реализованных на начало месяца (без НДС) х Продажная стоимость товаров, реализованных за месяц : Продажная стоимость товаров, реализованных за месяц, и товаров, не реализованных на конец месяца

Стоимость оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (без НДС) берется из расчетов за прошлый месяц и рассчитывается так:

Стоимость оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (без НДС) = Остаток товаров, оплаченных, но не реализованных на начало предыдущего месяца, и стоимость товаров, оплаченных поставщикам за месяц (без НДС) х Продажная стоимость товаров, не реализованных на конец месяца : Продажная стоимость товаров, реализованных за месяц, и товаров, не реализованных на конец месяца

Порядок списания на расходысумм «входного» НДС

Входящий в стоимость покупных товаров НДС можно отнести на расходы, если он уплачен поставщику и выполнены все условия, необходимые для списания покупных товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В учетной политике компании безопаснее прописать, что суммы такого налога на добавленную стоимость указываются в книге доходов и расходов отдельной строкой. Дело в том, что налоговые инспекторы сегодня рекомендуют применять именно этот способ.

Осторожно!

Указывать в книге доходов и расходов входящий в стоимость товаров НДС безопаснее отдельной строкой.

 Заметим: подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ допускает и другой вариант учета — в стоимости приобретенных товаров. И раньше Минфин России с этим соглашался (см. письмо от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131). Сумма «входного» НДС и дата его включения в расходы при этом варианте те же, что и в первом случае. Но этот способ более удобен при большом ассортименте товара, так как позволяет упростить расчеты.

Учет расходов, сопутствующих торговле

Речь идет о расходах на транспортировку, хранение и обслуживание товаров. Учесть их при расчете «упрощенного» налога можно, если одновременно выполнены такие условия: 

  • — услуга оказана сторонней организацией или выполнена самостоятельно;
  • — стоимость этой услуги оплачена;
  • — товары, к которым она относится, реализованы и оплачены покупателями.

 Применять эти правила чиновники советуют к сопутствующим расходам, которые возникают как при закупке, так и при продаже товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодек- са РФ, письмо от 17 октября 2006 г. № 03-11-05/233). Предположим, все подобные расходы компания оплачивает заранее. И покупатели рассчитываются за товар тоже либо сразу, либо авансом. В учетной политике можно предусмотреть, что накладные расходы распределяются между реализованными товарами и остатком на складе (с учетом отгруженных, но не оплаченных товаров) в порядке, аналогичном тому, который установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на конец месяца. Необходимые для расчета формулы можно взять из главы 25 кодекса.

Если в некоторых случаях компания оплачивает сопутствующие услуги с отсрочкой, необходимо обеспечить отдельный учет не оплаченных, но принятых услуг.

Порядок учета доходов и расходовпри совмещении спецрежимов

Если компания одновременно применяет «упрощенку» и ЕНВД, в учетной политике нужно утвердить способы распределения общих расходов и доходов по этим спецрежимам.

Распределение расходов

Начнем с общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Делить такие расходы нужно пропорционально долям доходов от соответствующей части бизнеса (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). В учетной политике лучше указать, что соответствующая пропорция рассчитывается исходя из «упрощенных» и общих доходов за текущий месяц. При этом ежемесячные «упрощенные» расходы в конце отчетного (налогового) периода суммируются нарастающим итогом с начала года. Как нам разъяснили в Минфине России, в последнее время специалисты этого ведомства считают наиболее корректным именно этот метод (он приведен в письме от 22 мая 2008 г. № 03-11-05/130).

Важная деталь

При совмещении спецрежимов делить общехозяйственные расходы нужно пропорционально доле доходов от соответствующей части бизнеса в общем объеме доходов.

Пример 2: Распределение общих расходов по итогам месяца

ООО «Аленка» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям компания применяет «упрощенку», рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Розничная торговля переведена на ЕНВД. В учетной политике ООО «Аленка» предусмотрено, что общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам за каждый месяц.

Данные о доходах и расходах за январь-март 2010 года

 

Период Доходы от «упрощенной» деятельности, руб. Общие доходы, руб. Общехозяйственные расходы, руб.
Январь 200 000 500 000 50 000
Февраль 225 000 450 000 75 000
Март 250 000 1 000 000 100 000

 

В январе доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов составила 0,40, или 40% (200 000 руб. : 500 000 руб.), в феврале — 0,50, или 50% (225 000 руб. : 450 000 руб.), а в марте —  0,25, или 25% (250 000 руб. : 1 000 000 руб.).

При расчете авансового платежа по «упрощенному» налогу за  I квартал 2010 года будут учтены общехозяйственные расходы в сумме 82 500 руб. (50 000 руб. × 40% + 75 000 руб. × 50% + 100 000 руб. × 25%).

Похожим образом можно делить между спецрежимами пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные сотрудникам, которые заняты во всех видах бизнеса. Для расчета «упрощенной» части больничных чиновники предлагают брать доходы за месяц, в котором наступила нетрудоспособность (письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97). А для распределения пенсионных взносов — умножать на соответствующий коэффициент не сами взносы, а базу для их начисления. А затем суммировать полученные «упрощенные» базы нарастающим итогом с начала года. И именно с них рассчитывать взносы по каждому виду деятельности на конец квартала.

Но возможен и принципиально другой вариант учета. Минфин России предлагал его в письме от 31 декабря 2008 г. № 03-11-05/325. Этот вариант предполагает распределение расходов нарастающим итогом с начала календарного года. Минус в том, что нужно пересчитывать пропорцию (и соответственно, расходы по видам деятельности) каждый месяц (квартал). Кроме того, даже если в середине года один из видов деятельности прекращен, перераспределять расходы все равно приходится до конца года (письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. № 03-11-05/70).

Распределение стоимости основных средств

Если объект одновременно используется в «упрощенной» и «вмененной» деятельности, распределять его стоимость нужно пропорционально соотношению доходов от каждого спецрежима (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от26  марта 2009 г. № 03-11-09/113). Схема расчетов, которую можно привести в учетной политике, выглядит так.

 1. Определить, какую часть стоимости объекта компания учитывала бы в расходах в каждом квартале, если бы вся ее деятельность облагалась «упрощенным» налогом. При этом нужно руководствоваться пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

2. Рассчитать, какова в текущем квартале доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов компании.

3. Умножить показатель за текущий квартал из пункта 1 на показатель пункта 2.

Полученное значение и будет частью стоимости основного средства, которую можно учесть в «упрощенных» расходах в текущем квартале.

Важная деталь

Если основное средство используется и в «упрощенном», и во «вмененном»бизнесе, распределять его стоимость нужно пропорционально доле доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов компании.

Распределение доходов

Если компания совмещает спецрежимы, для разделения общих расходов нужно знать доходы по видам деятельности. Безопаснее предусмотреть в учетной политике, что они рассчитываются по данным бухучета. Но при этом при расчете применяются правила статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть учитывается не только выручка от реализации, но и внереализационные (в бухучете — прочие) доходы. А доходы, которые не увеличивают базу по налогу на прибыль, в расчет не включаются. Кроме того, доходы от «вмененной» деятельности надо определять кассовым методом. Этот способ позволяет получить сопоставимые показатели, и в последнее время Минфин России рекомендует использовать именно его (см. письмо от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130).

Два момента, которые стоит зафиксировать в учетной политике любого «упрощенщика»

 Разъясняет Тамара СУДАРЕВА, старший финансовый консультант Консалтинговой группы «Налоговик»:

— Независимо от того, какой объект налогообложения применяет компания на «упрощенке», свой выбор лучше зафиксировать в учетной политике. Конечно, эта информация есть в налоговой инспекции. Однако бывает, что чиновники теряют заявление «упрощенщика» о выборе объекта. Тогда учетная политика (а также копия заявления с отметкой ИФНС) подтвердит право компании определять налог с доходов или доходов за вычетом расходов.

Кроме того, нелишним будет зафиксировать в учетной политике способ оформления книги учета доходов и расходов. Напомним, что «упрощенщики» вправе вести этот документ в электронном виде или на бумаге. В последнем случае книгу надо заверить в ИФНС до начала года. Если же доходы и расходы будут учитывать в «электронной» книге без упоминания об этом в учетной политике, у налоговиков могут возникнуть дополнительные вопросы во время проверки.

Главное, о чем важно помнить

1. Для пересчета расходов на проданное имущество выгоднее выбрать нелинейный метод амортизации.

2. При совмещении спецрежимов распределять общие расходы удобнее не нарастающим итогом, а отдельно за каждый месяц.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка