Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Способы оформить выдачу денег учредителю с выгодой для компании и строго по закону

25 февраля 2010 31282 просмотра

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете выбрать тот способ выдачи наличных денег учредителю, который повлечет наименьшие налоговые потери как для компании, так и для него самого.
От чего убережет: Расчеты с физлицами, не связанные с выплатой заработной платы, инспекторы проверяют с особым тщанием. Поэтому тут особенно важно учесть все налоговые нюансы.

Собственник бизнеса просит бухгалтерию выдать ему определенную сумму «на личные нужды». Согласитесь, такое на практике бывает нередко. Ведь разграничить свои деньги и финансы компании учредителю порой очень сложно. Мы оценим все плюсы и минусы различных способов передачи денег как с точки зрения учредителя, так и с позиции компании).

Достоинства и недостатки различных способов передачи денег

Способ передачи денег В чем выгода Какие недостатки Когда лучше использовать
Дивиденды НДФЛ с дивидендов уплачивается по пониженной ставке  9 процентов Не подойдет для компаний, которые работают с убытком Самый безопасный вариант для ситуации, когда у компании есть прибыль
Заем Заемные деньги, процент по которым составляет 2/3 ставки рефинансирования и выше, не облагаются никакими налогами Если заем беспроцентный или выдан под низкий процент, придется заплатить НДФЛ с материальной выгоды. Кроме того, заемные деньги рано или поздно нужно будет вернуть Подойдет для ситуации, когда деньги нужны учредителю только на время и он готов заплатить проценты за них или налог с матвыгоды
Под отчет Никаких налогов платить не надо По подотчетным деньгам рано или поздно придется отчитаться Если деньги планируется вернуть через короткий промежуток времени, то это идеальный вариант
Подарок (материальная помощь) Не нужно платить НДФЛ с сумм, не превышающих 4000 руб. в течение года. Причем это касается как подаренных денег, так и материальной помощи С сумм, превышающих 4000 руб. по каждому основанию, нужно удержать НДФЛ. А сверхнормативная материальная помощь также облагается и страховыми взносами Оптимальный вариант для учредителя, если сумма небольшая (до 8000 руб. в год)
Покупка имущества Заплатить НДФЛ учредителю придется только в том случае, если имущество находилось в его собственности менее трех лет, сумма продажи превышает 250 000 руб., а подтвержденные расходы на покупку меньше этой величины По купленному имуществу компания не сможет принять к вычету «входной» НДС. Учредителю же для получения вычета придется подать декларацию по НДФЛ Вариант подойдет только в том случае, если у учредителя есть что продать компании (вариант с фиктивной сделкой мы не рассматриваем)

Если ваша компания на «упрощенке»

Все способы выплатить деньги учредителю, приведенные в этой статье, подойдут как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

 Деньги в виде дивидендов

Выплата дивидендов — идеальный вариант для той ситуации, когда у компании есть прибыль. Ведь единственный налог, который при этом нужно заплатить, — это налог на доходы физических лиц. Причем удерживают его по пониженной ставке, которая составляет 9 процентов (если учредитель — резидент России).

Удержать налог на доходы физических лиц — это обязанность самой компании, которая в этом случае становится налоговым агентом (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Сумма налога рассчитывается по специальной формуле, которая приведена в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Выглядит она так:

Сумма НДФЛ = Сумма, причитающаяся конкретному получателю дивидендов, деленная на их общую величину х Ставка НДФЛ х Разница общей суммы дивидендов и дивидендов, полученных самой компанией, которые пане не учитывались при расчете налога

Важно проследить, чтобы сумма дивидендов строго соответствовала доле учредителя в уставном капитале компании.

Дело в том, что часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендами. Соответственно, для выплат сверх доли налоговая ставка составит обычные 13 процентов.

Еще по этой теме

Подробно о порядке расчета налогов с дивидендов мы писали в журнале «Главбух» № 3, 2010.

 Несколько слов о документальном оформлении. Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников), по итогам которого составляется протокол. Обязательных требований к протоколу собрания участников обществ с ограниченной ответственностью в законодательстве нет.

Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.

А вот в отношении протокола общего собрания акционеров обязательные реквизиты официально установлены. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример 1:  Расчет суммы НДФЛ с выплат учредителю — физическому лицу

Уставный фонд ЗАО «Мир» состоит из 1000 акций. Из них принадлежит:

— российской компании — 700 акций;

— российскому гражданину (резиденту РФ) — 300 акций.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2009 год в размере 1000 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 000 000 руб. (1000 руб. 5 1000 шт.).

Суммы дивидендов, подлежащие распределению среди акционеров, составили:

— российской компании — 700 000 руб. (1000 руб. 5 700 шт.);

— российскому гражданину — 300 000 руб. (1000 руб. 5 300 шт.).

Кроме того, в начале 2010 года ЗАО «Мир» получило от ООО «Планета» дивиденды в размере 100 000 руб. Эта сумма ранее не учитывалась бухгалтером ЗАО «Мир» при расчете налога, подлежащего уплате с дивидендов.

Посчитаем, какую сумму НДФЛ бухгалтер должен удержать с выплаты учредителю — физическому лицу:

300 000 руб. : 1 000 000 руб. 5 9% 5 (1 000 000 руб. – 100 000 руб.) = 24 300 руб.

Обратите внимание: распределять прибыль можно не только ежегодно, но и, например, раз в квартал. Причем поступать так могут как ООО, так и акционерные общества.

Однако злоупотреблять этим правом мы не советуем. Ведь прибыль по итогам полугодия может смениться убытком за год. И тогда налоговики при проверке могут пересчитать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов вместо 9.

Деньги в долг

Распространенный на практике вариант — одолжить своему учредителю деньги на определенный срок, а когда он подойдет к концу, просто пролонгировать договор.

Чтобы не платить лишних денег и не усложнять документо- оборот, удобнее всего заключить с учредителем договор беспроцентного займа (образец такого договора мы привели ниже). Правда, в этом случае возникает материальная выгода, с которой нужно удержать НДФЛ. Такая выгода возникает тогда, когда компания выдает беспроцентные займы или займы под совсем небольшие проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (ст. 212 Налогового кодекса РФ). То есть заплатить налог надо с суммы экономии на процентах.

Если заем на льготных условиях предоставляется в рублях, материальную выгоду рассчитывают так:

С материальной выгоды компания должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).Причем в Налоговом кодексе РФ прямо прописано, что исчислить и удержать налог с материальной выгоды должен налоговый агент (п. 2ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Для расчета НДФЛ с суммы материальной выгоды надо взять ставку рефинансирования, которая действует на дату фактического получения дохода. То есть на дату уплаты процентов(подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Осторожно!

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах составляет 35 процентов, а не обычные13 процентов.

 А если заем беспроцентный, датой получения дохода Минфин России предлагает считать день возврата заемных средств (письмо от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/21). Значит, если скорый возврат займа не предусматривается, не платить НДФЛ с матвыгоды можно сколь угодно долго.

Но тут есть риск того, что инспекторы при проверке посчитают, что деньги просто подарены учредителю, и доначислят компании НДФЛ. Однако доказать это в суде будет непросто. Особенно если не забывать аккуратно пролонгировать договор, а также время от времени возвращать хотя бы часть денег.

И все же этот вариант лучше использовать в ситуации, когда деньги учредителю нужны лишь на время.

Пример 2: Расчет НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу

Соколов О. С. 31 декабря 2008 года получил от ЗАО «Пересвет» (организации, в которой он является одним из учредителей) беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2009 года.

Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2009 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,75 процента годовых.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

300 000 руб. × 2/3 × 8,75% × 365 дн. : 365 дн. × 35% = 6125 руб., где 365 дн. — количество дней пользования займом (ровно один год).

Договор займа № 7

г. Воронеж                                                                                                                      30 декабря 2008 г.

Закрытое акционерное общество «Пересвет», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», действующее на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица, с одной стороны и Соколов Олег Сергеевич, являющийся одним из учредителей ЗАО «Пересвет» и работающий в компании в должности исполнительного директора, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Заимодавец предоставляет Заемщику заем в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. (далее — Сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу Сумму займа в срок не позднее 31 декабря 2009 г.

1.2. Сумма займа выдается Заемщику на личные нужды.

2. Вознаграждение за пользование заемными средствами

Плата за пользование заемными средствами не взимается.

 3. Передача суммы займа

Заем предоставляется Заемщику на следующий рабочий день с момента подписания настоящего Договора путем перечисления на зарплатную банковскую карточку Заемщика.

4. Возврат займа

4.1. По окончании срока предоставления займа Заемщик обязуется погасить его в наличной форме в кассу Заимодавца.

4.2. Заемщик вправе погасить задолженность по займу досрочно, а также производить погашение частями в сумме не менее 20 000 руб.

5. Ответственность сторон

5.1. В случае невозврата Суммы займа в срок, установленный в пунк- те 1.1 настоящего договора, Заемщик уплачивает пени в размере 0,01 процента от невозвращенной Суммы займа за каждый день просрочки.

6. Разрешение споров

При разрешении вопросов, не предусмотренных настоящим договором, Стороны должны руководствоваться действующим законодательством.

7. Заключительные положения

7.1. Настоящий договор считается заключенным с даты фактического получения Заемщиком Суммы займа и заканчивает свое действие после выполнения им всех обязательств по настоящему договору.

7.2. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

8. Адреса и реквизиты Сторон

<...>

Как упростить работу

Если компания выдает учредителю беспроцентный заем, то у нее появляется обязанность удержать НДФЛ с матвыгоды. Сумму материальной выгоды можно определить с помощью онлайн-калькулятора.

Деньги как подарок или матпомощь

С подаренных сумм придется удержать налог на доходы физических лиц. Для резидентов ставка составляет 13 процентов. Исключение тут только одно — если передача денег будет оформлена именно как подарок, налог не придется удерживать с суммы, не превышающей 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 Налогового кодек- са РФ). Для этого с учредителем нужно заключить договор дарения по тем правилам, которые прописаны в главе 32 Гражданского кодекса РФ.

Но есть и еще один способ вывести из-под налогообложения 4000 руб. Тот же пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ разрешает не удерживать налог не только с подарков, но и с материальной помощи, выданной работникам. Лимит тот же — 4000 руб. в год на одного человека (за исключением выплат, поименованных в п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ). И в этих же пределах не нужно начислять и страховые взносы. Поэтому взятые учредителем-работником в пределах 4000 руб. деньги можно провести и как материальную помощь.

Чтобы так поступить, от учредителя потребуется соответствующее заявление (см. образец ниже). После этого, если источником для выплаты матпомощи является прибыль текущего года, оформляется приказ. Если учредитель является одновременно и генеральным директором, то достаточно только приказа.

Генеральному директору ЗАО «Пересвет»
Иванову В.А.
от исполнительного директора
Соколова О.С.

Заявление

Прошу оказать мне материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением.

11.02.2010                          Соколов                                                    Соколов О.С.

Выплатить 50 000 руб. из нераспределенной прибыли прошлых лет. Основание — решение общего собрания акционеров общества от 15 февраля 2010 года № 1.

16.02.2010                          Иванов                                                      Иванов В.А.

В ситуации, когда на выплату матпомощи идет нераспределенная прибыль прошлых лет, понадобится решение общего собрания участников общества о том, что ее можно использовать для этой цели.

Подведем итог. Если использовать оба варианта — и подарок, и материальную помощь, из-под налогообложения удастся вывести 8000 руб.

Деньги под отчет

Выдать деньги под отчет учредителю можно лишь в том случае, если он числится в штате компании или хотя бы работает по гражданско-правовому договору. При этом потребуется лишь выписать расходный кассовый ордер. Такой вариант можно считать разновидностью договора займа, но с одним существенным плюсом. В этом случае НДФЛ удерживать не нужно. Ведь никакого дохода (даже в форме материальной выгоды) у сотрудника не возникает. Никаких лимитов по сумме подотчетных денег законодательство не устанавливает. Здесь все отдано на усмотрение руководителя. Кроме того, срок, на который можно выдать деньги под отчет, законодательно также не установлен.

Другое дело, что компании, как правило, сами устанавливают как верхнюю планку выдаваемых под отчет сумм, так и срок, на который они выдаются. Ведь иначе сложно проконтролировать своевременный возврат денег сотрудниками. А в этом случае уже можно установить конкретную дату возврата денег. Дело в том, что срок, в течение которого работник должен отчитаться за полученные суммы, как раз предусмотрен. Он прописан в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций (утвержден решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) и составляет три рабочих дня с момента, когда работник должен был вернуть деньги.

Однако даже если этот срок пропущен, ничего страшного не произойдет. Дело в том, что никакой ответственности за такое нарушение не предусмотрено. Кроме того, можно обойтись и вовсе без нарушения. Для этого, когда подойдет срок отчета, показывают по кассе приход денег. А затем в тот же день оформляют их повторную выдачу.

Но и тут есть один минус. Инспекторы могут через суд доказать, что под видом подотчетных денег на самом деле учредитель получал займы. И потребуют заплатить НДФЛ с возникшей материальной выгоды. Снизить риск таких претензий можно, если показать хотя бы небольшой расход по подотчетным суммам. Например, на покупку канцтоваров.

Деньги как плата за покупку

Получить от компании деньги учредитель может, продав какое-либо имущество. Скажем, автомобиль или компьютер. Разумеется, этот вариант подойдет только в том случае, если у учредителя есть что продать компании и он на это согласен. Конечно, можно оформить продажу только на бумаге, фактически при этом ничего не передавая. Но этот способ очень рискован.

По общему правилу полученные от продажи деньги — это доход гражданина. Причем как раз в этом случае функций налогового агента у компании не возникает. Дело в том, что в пункте 2 статьи  226 Налогового кодекса РФ сказано, что организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества.

Однако заплатить НДФЛ учредителю придется только в том случае, если имущество находилось в его собственности менее трех лет, а сумма продажи превышает 250 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Но тут есть другой способ снизить сумму налога. Из дохода, полученного от продажи, можно исключить сумму, которая прежде была истрачена на покупку имущества.

Главное, о чем важно помнить

1. Дивидендами считаются только те суммы, которые распределяются пропорционально вкладам в уставный капитал.

2. При беспроцентном займе высчитывать материальную выгоду нужно при каждом возврате денег.

3. Компании вправе сами устанавливать как верхнюю планку выдаваемых под отчет сумм, так и срок, на который они выдаются.

Частые вопросы, которые возникают при наличных расчетах с учредителями

Нужно ли применять ККТ при возврате займа или подотчетных сумм?

Нет, не нужно. Применять кассовую технику при наличных денежных расчетах нужно только в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Возврат займа или подотчетных денег к таким операциям не относится.

Начисляются ли на дивиденды страховые взносы?

Нет, не начисляются. Ведь дивиденды выплачивают за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому, исходя из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, начислять на дивиденды страховые взносы оснований нет.

Образуется ли у работника доход в случае задержки с возвратом подотчетных денег?

Нет, не образуется. Объясняется это тем, что подотчетные суммы являются собственностью компании и, следовательно, дохода у работника не возникает. В том числе и в случае их несвоевременного возврата.

Нужно ли в справке 2-НДФЛ показывать доход работника от продажи имущества?

Нет. Организация в этом случае налоговым агентом не является. Значит, компания не обязана предоставлять информацию о сумме НДФЛ,ее физлицо обязано уплатить самостоятельно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка