Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как теперь вести учет страховых взносов во внебюджетные фонды

12 марта 2010 3962 просмотра

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно начислить страховые взносы в бухгалтерском учете и списать их суммы при расчете налога на прибыль.
От чего убережет: Если правильно заполнить на сотрудников карточки, о которых мы подробно расскажем в статье, инспекторы не придерутся к списанию страховых взносов.

Чтобы рассчитать страховые взносы, действующие с 2010 года вместо ЕСН, надо завести на каждого работника индивидуальную карточку. На основании этого документа страховые взносы можно списать на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Как заполнить карточку индивидуального учета взносов

Официально форма для индивидуального учета начисленных выплат и страховых взносов не утверждена. А бланк, который чиновники рекомендуют использовать, приведен в совместном письме ПФР от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691 и ФСС РФ от  14 января 2010 г. № 02-03-08/08-56П. Из этого письма следует, что карточку надо заводить на каждого работника, за которого компания отчисляет страховые взносы, которые заменили ЕСН. То есть в рекомендуемой форме не надо отражать суммы исчисленных страховых взносов от несчастных случаев на производстве (они уплачиваются в ФСС РФ).

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании, работающие по упрощенной системе, должны вести карточки индивидуального учета страховых взносов.

Сколько страниц надо заполнять

В большинстве случаев карточка индивидуального учета заполняется на одной странице. В правом верхнем углу в шапке указывают тарифы, по которым в течение года будут рассчитываться взносы в ПФР (страховая и накопительная части), ФСС РФ, а также в территориальный и федеральный ФОМС. Но если в течение года тарифы поменяются, придется заполнить дополнительные страницы. Такая ситуация может произойти, например, если компания перешла со специального налогового режима на общий. Тогда на первой странице отражают начисления по тарифам, действующим для специальных режимов, а на второй странице — по обычным (за тот период, когда компания применяла общую систему).

Важная деталь

Если в течение года тариф по взносам изменился, то к карточке придется заполнить дополнительные страницы.

Когда округлять сумму взносов

Чиновники рекомендуют заполнять карточку в рублях и копейках. Однако пункт 7 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ требует перечислять страховые взносы в полных рублях.

Из этого можно сделать следующий вывод. Взносы надо исчислять в рублях и копейках. А отражать на счетах бухучета и в платежных поручениях — в полных рублях (чтобы не было расхождений между начисленными и перечисленными суммами). При этом округлять лучше общую сумму взносов по всем работникам компании.

Какие выплаты надо отражать в карточке

В карточке индивидуального учета отражают выплаты, которые считаются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г.№ 212-ФЗ. Затем отдельно показывают, какие суммы не облагаются взносами на основании статей 8 и 9 этого же Закона. Рассчитав базу, определяют, превысили или нет выплаты в пользу работника с начала года 415 000 руб. (лимит, начиная с которого взносы платить не надо). Если да, то отдельно отражают сумму превышения. Также в отдельных строках карточки показывают базу в части ПФР, ФСС РФ и ФОМС.

Пример: Бухгалтер заполнил карточку индивидуального учета страховых взносов за январь—март 2010 года

Бухгалтер ООО «Счетовод» заполнил карточку индивидуального учета страховых взносов на Ивана Александровича Белова, с которым компания заключила гражданско-правовой договор. В январе, феврале и марте 2010 года работнику было начислено вознаграждение за выполненную работу: 18 000 руб., 15 000 руб. и 17 000 руб. соответственно. В январе у работника возникли расходы, связанные с выполнением обязанностей по договору, в размере 5000 руб. Поскольку Иванов является гражданином России, с выплат в его пользу надо исчислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Исключение — взносы в ФСС РФ, которые с выплат по гражданско-правовому договору не исчисляются.

Образец заполнения карточки >>>

Не нужно отражать в карточке выплаты, которые выходят за рамки трудовых, гражданско-правовых и авторских договоров. Например, дивиденды учредителям. Ведь как следует из частных разъяснений сотрудников внебюджетных фондов, взносы на такие выплаты не начисляются (см. мнение представителя ПФР в «Главбухе» № 3, 2010).

Как заполнить карточку страхователю, применяющему «упрощенку» или «вмененку»

В 2010 году компании, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу. Им надо ежемесячно отчислять 14 процентов от выплат работникам в ПФР, а также взносы от несчастных случаев на производстве. Платить взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства в ФСС РФ, а также в медицинские фонды не надо. Однако «упрощенщики» и «вмененщики», согласно статье 57 Федерального закона № 212-ФЗ, все равно являются плательщиками взносов в ФСС и ФОМС — по тарифу 0 процентов. Поэтому в строках карточки, где отражаются суммы отчислений в эти фонды, правильно ставить не прочерки, а нули.

Важная деталь

Не нужно отражать в карточке выплаты, которые выходят за рамки трудовых, гражданско-правовых и авторских договоров.

Если организация применяет два налоговых режима (совмещает «вмененку» с общим режимом или с «упрощенкой»), то придется вести раздельный учет выплат. А для этого на работников, занятых в обоих налоговых режимах, нужно вести по две карточки. Другой вариант — отражать все выплаты в одной карточке, но при этом предусмотреть дополнительные графы, чтобы разделить выплаты, которые относятся к разным налоговым режимам.

Когда списывать страховые взносы в бухгалтерском учете

Расчеты по страховым взносам учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это касается как взносов, заменивших с 1 января 2010 года ЕСН, так и отчислений от несчастных случаев на производстве. Абсолютно все страховые взносы рассчитывают и перечисляют во внебюджетные фонды ежемесячно. При этом проводки по начислению взносов надо делать на конец месяца, за который они рассчитаны. Независимо от того, когда взносы перечислили в фонды. Такой вывод можно сделать из пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ежемесячно в учете делают такие записи: 

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсии»

— начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части пенсии»

— начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»

— начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС»

— начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным ФОМС»

— начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 …) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»

— начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Важная деталь

К счету 69 необходимо завести отдельные субсчета по всем страховым взносам.

 Когда списывать страховые взносы в «налоговые» расходы

Страховые взносы от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это прямо предусмотрено подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодек- са РФ. Поскольку перечень прочих расходов открыт, к ним можно отнести также остальные страховые взносы — пенсионные, медицинские, а также на случай временной нетрудоспособности и материнства. Однако в главе 25 Налогового кодекса прямо не сказано, когда именно списывать страховые взносы в расходы — в момент начисления в конце месяца или после уплаты. Как нам разъяснили в Минфине России, в этом случае действует общий порядок признания расходов. Если компания применяет метод начисления, то взносы надо списывать на конец каждого месяца. То есть так же, как и в бухучете (следовательно, временных разниц на основании ПБУ 18/02 не возникнет). 

Как упростить работу

Правильно отразить в отчетности прочие расходы, связанные с производством и реализацией, поможет электронный справочник «Годовой отчет — 2009». Активируйте его на сайте www.glavbukh.ru с помощью карты доступа, которая была вложена в журнал «Главбух» № 3, 2010.

Однако обратите внимание: ранее Минфин России для ситуации с уплатой страховых взносов от несчастных случаев давал другие разъяснения. В письме от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212 сказано, что эти взносы надо списывать по мере оплаты. Основанием для этого является пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, где говорится о признании расходов по договорам обязательного социального страхования. Значит, есть риск того, что инспекторы могут потребовать списывать все страховые взносы по мере оплаты.

В настоящий момент редакция журнала «Главбух» направила в Минфин России запрос по налоговому учету страховых взносов. Пока же официальных разъяснений нет, лучше избрать менее рис- кованный вариант и списывать взносы по мере их перечисления.

Страховые взносы можно включать в расходы, не дожидаясь оплаты

Разъясняет Александра БАХВАЛОВА, Минфин России:

— При списании в расходы обязательных страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, компаниям необходимо руководствоваться правилами пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
То есть если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то расходы признаются независимо от даты фактической уплаты взносов во внебюджетные фонды. Основание для признания взносов — карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат, в которых бухгалтер отражает в том числе и расчет платежей. Признавая суммы взносов в рас- ходах, надо учитывать также правила статей 318—320 Налогового кодек- са РФ. Здесь пре-дусмотрен порядок списания прямых и косвенных расходов компании при расчете налога на прибыль на общей системе. Таким образом, чтобы списать взносыв расходы, дожидаться оплаты не надо.

Главное, о чем важно помнить

1. Если с выплат сотруднику в течение года взносыбудут начисляться по разным ставкам, придется завести к индивидуальной карточке дополнительные страницы.

2. «Вмененщикам», совмещающим два налоговых режима, надо заводить на работников по две карточки или предусмотреть в одной дополнительные графы.

3. В бухгалтерском учете проводки по начислению страховых взносов надо делать на конец каждого месяца.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка