Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как заполнять книгу покупок и книгу продаж в сложных ситуациях

25 марта 2010 69792 просмотра

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, какие реквизиты книги покупок и книги продаж надо заполнять с особым вниманием.
От чего убережет: Если заполнить книгу покупок и книгу продаж так, как объясняется в статье, инспекторы не потребуют внести исправления и не доначислят НДС.

Формально книга покупок и книга продаж не являются документами, из-за ошибок в которых инспекторы вправе доначислять НДС. Однако во время проверки налоговики всегда изучают, как заполнены эти два регистра. Неточности как минимум вызовут вопросы со стороны налоговиков. Но могут возникнуть и более серьезные последствия. Например, из-за погрешностей в книге покупок или дополнительном листе к ней проверяющие отказывают в вычете НДС. Остановимся на сложных ситуациях.

Как отразить в книге покупок и книге продаж полученные от покупателей авансы

Напомним, какие записи в книге продаж и книге покупок надо сделать, если покупатель перечислил предоплату. В книге продаж продавец регистрирует счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. После отгрузки компания выставляет покупателю еще один счет-фактуру и также регистрирует его в книге продаж. А запись, сделанная на сумму аванса, переносится в книгу покупок (налог с предоплаты принимается к вычету). Сложности при заполнении книги покупок в такой ситуации возникают в связи с тем, что продавец принимает к вычету налог по своему счету-фактуре, а не по документу поставщика, как это происходит при покупке товаров, работ, услуг.

Если ваша компания на «упрощенке»

«Упрощенщику» не надо заполнять книгу покупок и книгу продаж, даже если у компании возникла обязанность заплатить НДС (например, в качестве налогового агента).

 В частности, важно не ошибиться с наименованием поставщика в книге покупок. Там должна значиться компания, получившая аванс и затем отгрузившая товар (то есть данные своей организации). Иными словами, запись в книге покупок должна соответствовать данным в авансовом счете-фактуре.

При этом в книге покупок нужно заполнять не все графы. Объясняется это тем, что форма книги покупок изначально пре- дусматривает отражение счетов-фактур поставщиков при покупке товаров, работ, услуг. Поэтому не все реквизиты имеют отношение к получению аванса.

Так, отражая в книге покупок вычет с суммы полученного аванса, не надо заполнять графы 4, 6, 8а. Ведь данные, которые предусматривают эти графы, не отражаются в авансовых счетах-фактурах. Например, согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, в авансовом счете-фактуре не упоминаются страна происхождения товара и номер таможенной декларации, а также стоимость товаров без НДС (см. образец заполнения книги покупок на сумму полученного аванса >>>). 

Осторожно!

Принять к вычету налог на добавленную стоимость с суммы возвращенного аванса продавец может только в течение одного года после расторжения договора с покупателем.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда стороны расторгли договор до отгрузки товаров. И у поставщика возникла обязанность вернуть полученный аванс. В этом случае НДС, начисленный с предоплаты, можно принять к вычету из бюджета. Но только после возврата денег покупателю. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Запись в книге покупок можно сделать не позже чем через год после расторжения договора (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Таким образом, чтобы не лишиться права на вычет, нужно не затягивать с возвратом предоплаты. Если аванс будет возвращен позже чем через год после расторжения договора, проверяющие не согласятся с вычетом НДС. 

Как отразить в книге покупок и книге продаж суммовые разницы

Суммовые разницы при расчете НДС возникают в том случае, если обязательство, которое нужно оплатить в рублях, выражено в условных единицах или иностранной валюте. При условии, что отгрузка произошла раньше, чем оплата. Обычно по условиям договора покупатель в таком случае перечисляет деньги по курсу, действующему на дату оплаты. Рассмотрим ситуацию со стороны продавца и покупателя.

Суммовые разницы у продавца

Допустим, курс на дату оплаты оказался выше, чем был на дату отгрузки. У продавца образовалась положительная суммовая разница. Как следует из пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, с положительной суммовой разницы продавец должен уплатить НДС.

Важная деталь

Минфин России не против, чтобы счета-фактуры заполнялись в условных единицах.

Если изначально во время отгрузки компания выписала счет-фактуру в рублях, его придется исправить. На дату оплаты необходимо сделать запись в книге продаж — на сумму положительной разницы. Именно такой порядок действий предлагают чиновники в письме Федеральной налоговой службы от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. 

Если же бухгалтер выписал отгрузочный счет-фактуру в условных единицах, вносить исправления не придется. Отразить суммовую разницу в книге продаж на дату оплаты получится на основании первоначально выписанного счета-фактуры. Но в рублях.

Иная ситуация: с момента отгрузки курс валюты снизился. У продавца образовалась отрицательная суммовая разница. Многие инспекторы настаивают на том, что компании не вправе уменьшать налоговую базу по НДС на отрицательную разницу — налоговая служба ранее выпускала много разъяснений с таким содержанием (например, письмо ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62@).

Однако суды с такой точкой зрения чиновников не соглашаются. Законность отрицательной суммовой разницы при расчете НДС подтвердил, например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 17 февраля 2009 г. № 9181/08.

После этого налоговики выпустили одно разъяснение, в котором признали право компаний уменьшать базу на отрицательную суммовую разницу (письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Правда, свое письмо Федеральная налоговая служба так и не довела до сведения местных инспекторов. Поэтому на практике не исключены претензии проверяющих к компаниям, которые учитывают отрицательные суммовые разницы при расчете НДС.

Тем бухгалтерам, которые не хотят сталкиваться с претензиями во время проверки, отрицательную суммовую разницу лучше не учитывать. Если же продавец готов отстаивать свои интересы, то на дату оплаты можно сделать запись в книге продаж — в сумме отрицательной разницы. Отстоять свою правоту можно не доводя дело до суда. В качестве аргумента можно привести разъяснение ФНС России.

Суммовые разницы у покупателя

Если буквально следовать статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, то дата и сумма оплаты не влияют на вычет «входного» НДС. То есть покупатель может отразить вычет в книге покупок на дату оприходования товаров, работ, услуг.

При этом если продавец выдал счет-фактуру в рублях, то в книгу покупок нужно занести соответствующую сумму. Запись по счету-фактуре в условных единицах или иностранной валюте надо сделать, самостоятельно переведя сумму в рубли по курсу на дату отгрузки. На дату оплаты никаких записей в книге покупок не делается.

Однако с таким подходом могут не согласиться инспекторы, если курс на дату оплаты снизился. Ведь в этом случае покупатель фактически заплатит продавцу меньше, чем принял к вычету по курсу на дату отгрузки. Если бухгалтер хочет избежать претензий со стороны инспекторов, то лучше в такой ситуации аннулировать первоначальную запись в книге покупок и отразить в дополнительном листе к ней новую запись — на сумму вычета с учетом курса на дату оплаты.

Как отразить в книге покупок импортные товары

Рассмотрим два случая: 

  • — компания купила импортные товары у российской организации;
  • — покупатель является импортером товаров.

Компания купила импортные товары у российского поставщика. Больше всего внимания при проверке вычетов по импортным товарам проверяющие уделяют двум реквизитам — стране происхождения и номерам таможенных деклараций. Эти данные заносят в графу 6 книги покупок.

Трудности могут возникнуть, если счет-фактура поставщика содержит несколько наименований импортных товаров, ввезенных в Россию по разным таможенным декларациям. В этом случае в бухгалтерских программах данные о странах происхождения и номерах грузовых таможенных деклараций не всегда автоматически переносятся из граф 10 и 11 счета-фактуры в книгу покупок.

Отсутствие каких-либо данных в книге может привести к претензиям инспекторов. Так, в письме от 1 февраля 2010 г. № 03-07-14/06 сотрудники Минфина России уточнили: в книге покупок надо отражать все данные о стране происхождения и номерах таможенных деклараций, которые содержит счет-фактура поставщика. Упрощать правила заполнения книги в такой ситуации нельзя. Поэтому, чтобы избежать отказа в вычете НДС по импортным товарам, бухгалтеру, возможно, придется дорабатывать книгу покупок вручную.

Осторожно!

В книге покупок надо отражать все данные о стране происхождения товара и номерах таможенных деклараций, которые содержит счет-фактура поставщика.

Если же внести все данные о стране происхождения и номерах таможенных деклараций невозможно (например, из-за того, что у компании большой документооборот), то можно доказать право на вычет во время проверки, воспользовавшись следующими аргументами. С 1 января 2010 года в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко сказано, из-за каких ошибок проверяющие вправе отказывать в вычете «входного» НДС. Это может произойти, если в счете-фактуре: 

  • — отсутствуют какие-нибудь обязательные реквизиты;
  • — есть ошибки, которые мешают определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку, сумму НДС.

Про неверное заполнение книги покупок здесь ничего не сказано. Поэтому погрешности в этом регистре, которые не привели к искажению суммы налога, не могут препятствовать вычету. Это подтверждает и сложившаяся арбитражная практика в пользу налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 сентября 2009 г. по делу № А53-24723/2008).

Компания ввезла товары в Россию. Импортеры уплачивают НДС на таможне. Его сумму можно принять к вычету из бюджета (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ). При условии, что у импортера есть документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС.

В этом случае отражать данные о стране происхождения и номерах таможенных деклараций в графе 6 книги покупок не надо. Реквизиты документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС, нужно отражать в графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца». В большинстве случаев документом, подтверждающим ввоз, является таможенная декларация. Ее номер необходимо привести в графе 2. А при импорте белорусских товаров таким документом будет заявление о ввозе. Например, в графе 2 допускается следующая формулировка «Заявление о ввозе товаров от 3 февраля 2010 г. № 259, платежное поручение от 5 февраля 2010 г. № 15».

Осторожно!

Если НДС уплачен на таможне, то в графе 2 книги покупок отражаются реквизиты ГТД и платежного поручения на перечисление налога.

Как заполнить дополнительные листы к книге покупок и книге продаж

Дополнительные листы нужны для того, чтобы внести изменения в книгу покупок и книгу продаж. Записи в листах могут быть двух видов: по аннулированию или отражению дополнительных счетов-фактур.

Обратите внимание, что Правила ведения книги покупок и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, не уточняют, как именно надо заполнять дополнительные листы.

Чтобы у налоговых инспекторов не возникло вопросов, суммы по аннулированным счетам-фактурам лучше отражать со знаком «минус», а по дополнительным счетам-фактурам со знаком «плюс».

Пример: Бухгалтер заполнил дополнительный лист книгипокупок

В марте 2010 года бухгалтер ООО «Весна» обнаружил, что в книгу покупок за IV квартал 2009 года ошибочно попал счет-фактура на сумму 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.), датированный III кварталом 2009 года.

Бухгалтер заполнил дополнительный лист книги покупок за III квар- тал 2009 года (добавив обнаруженный счет-фактуру) и дополнительный лист книги покупок за IV квартал 2009 года (аннулировав обнаруженный счет-фактуру).

Кстати, заполнить дополнительный лист к книге покупок или книге продаж придется и в том случае, если в счет-фактуру внесены изменения, не влияющие на сумму НДС. При условии, что исправлены реквизиты, которые изначально были отражены в книге покупок или книге продаж. Например, название поставщика или его ИНН (графы 5 и 5а книги покупок).

Если же исправления внесены в реквизиты, которые не отражаются в книгах, то делать запись в дополнительном листе не надо (например, если изменен адрес компании-поставщика или покупателя).

Главное, о чем важно помнить

1. При регистрации счета-фактуры на сумму полученного аванса все графы книги покупок заполнять не требуется.

2. Если счет-фактура продавца составлен в условных единицах, то после оплаты никакие изменения в данный документ, а также в книгу продаж вносить не придется.

3. В книге покупок необходимо отражать все данные о стране происхождения и номере таможеннойдекларации, которые содержит счет-фактура поставщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка