Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Удобный и безопасный учет расходов по кредитной линии

25 марта 2010 2200 просмотров

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно учесть платежи банку за открытие и пользование кредитной линией.
От чего убережет: Поскольку транши в рамках одной кредитной линии зачастую предоставляются в разные периоды, важно не запутаться, по какой ставке рефинансирования считать норматив по процентам.

Сначала кратко напомним, что представляет собой кредитная линия. Банк открывает компании-клиенту ссудный счет, с которого на расчетный счет зачисляются деньги. При этом банк определяет максимальную сумму (лимит кредитной линии), которую он согласен предоставить в кредит заемщику. И срок, в течение которого компания может в любой момент времени получить нужную сумму. То есть компания получает кредит частями (траншами). Гасить долг перед банком можно постепенно либо единовременно. Скажем, в конце определенного периода. Зависит от того, что написано в договоре.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в статье, актуальны для тех, кто платит «упрощенный» налог с доходов за вычетом расходов. Только начисленные проценты надо учитывать после их фактической выплаты.

У компании, которая открыла в банке кредитную линию, как правило, возникают следующие расходы: 

  • — единовременная комиссия за открытие кредитной линии (за открытие ссудного счета и т. д.);
  • — комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование траншами, плата за пользование лимитом кредитной линии, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).

Важная деталь

Конкретный перечень всех комиссий по кредитной линии, а также их размеры прописывают в договоре с банком.

Конкретный перечень всех комиссий и их размеры банк всегда прописывает в договоре. Бухгалтеру важно правильно учесть такие платежи и не запутаться в расчетах.

Как учесть комиссию за открытиекредитной линии

В отношении комиссии за открытие кредитной линии у бухгалтера возникает два вопроса. Первый: можно ли всю сумму отнести на внереализационные расходы или данный платеж необходимо нормировать, как проценты по долговым обязательствам? И второй вопрос: в какой момент сумму комиссии за открытие кредитной линии признавать в расходах?

И в том и другом случае ответ зависит от того, в какой форме выплата комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Сумма комиссии определена в рублях

Когда комиссия установлена в виде фиксированной суммы (в рублях), ее можно полностью включить в состав расходов на оплату услуг банков. При этом, если заемные средства организация привлекла для производственных целей, комиссионное вознаграждение относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Основание — подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если же цель кредита какая-то другая, затраты следует считать внереализационными, опираясь на подпункт 15 пункта 1 статьи 265 кодекса. Это справедливо и для той ситуации, когда кредитные средства компания привлекает для покупки или строительства основного средства. В первоначальную стоимость объекта их включать не надо. Это неоднократно подтверждали чиновники Минфина России (см., к примеру, письма от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/855, от 2 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/720).

А в письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824 объяснено, что комиссионное вознаграждение банку, выраженное в абсолютном значении (в деньгах), можно списать на расходы единовременно на дату уплаты или в последний день отчетного периода. То есть действуют правила подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение банку установлено в процентах

На практике чаще всего банки устанавливают комиссию в процентах от суммы предоставленного лимита кредитной линии. Если так, то и учитывать данный платеж, по мнению чиновников, следует как проценты по долговым обязательствам. То есть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 кодекса) и соблюдая ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Сроки же признания затрат в виде процентов прописаны в пункте 8 статьи 272 кодекса. Это специалисты Минфина подчеркнули в уже упомянутом выше письме № 03-03-06/1/824. Из Налогового кодекса следует: расходы на оплату комиссии за открытие кредитной линии для целей исчисления налога на прибыль следует признавать равномерно в течение срока действия договора с банком. С 2010 года это нужно делать в конце каждого месяца, а до 2010 года — в последний день отчетного периода.

Осторожно!

Если комиссия за открытие кредитной линии установлена по договору в процентах, ее сумму следует признавать в расходах равномерно в течение срока действия банковского договора, на конец каждого месяцаи в пределах общего норматива по процентам.

Безусловно, методика учета комиссии в процентах, предложенная специалистами Минфина, невыгодна для компании. Чтобы списать данный платеж единовременно и в полном размере, можно поступить следующим образом. Предложить банку внести в договор изменение: исключить условие о том, что комиссия определяется в процентах от суммы лимита кредитной линии, прописав фиксированную сумму данного вознаграждения. Подобное изменение в договоре не повлечет никаких последствий для банка. А бухгалтер компании сможет отнести платеж в полном объеме на расходы на оплату услуг банка (подп. 15 п. 1 ст. 265 или подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По какой ставке считать норматив для процентов за пользование кредитами

Статья 269 Налогового кодекса РФ предписывает нормировать проценты по любым долговым обязательствам, в том числе и по кредитным линиям. В 2010 году предельная величина процентов по рублевым займам и кредитам равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Но только если обязательства возникли после 1 ноября 2009 года.

Если же займы (кредиты) были получены до 1 ноября 2009 года, ставка рефинансирования увеличивается: 

  • — в 2 раза — по процентам, начисленным в период с 1 января по 30 июня 2010 года (включительно);
  • — в 1,1 раза — по процентам, начисленным с 1 июля 2010 года.

Такие правила установлены пунктами 1, 2 статьи 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. А если кредиты выдаются в иностранной валюте, независимо от даты их получения лимит в 2010 году составляет 15 процентов.

Теперь предположим, что договор об открытии кредитной линии заключили с банком до 1 ноября 2009 года, а заявления или допсоглашения на получение траншей оформили после этой даты. И деньги, соответственно, тоже поступили после 1 ноября 2009 года. Как считать предельную величину процентов, признаваемых в налоговом учете?

Ответ на этот вопрос дали чиновники Минфина России в письме от 16 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/74. Если договор подписали до 1 ноября 2009 года, но заявление на предоставление транша составлено позже, следует считать, что обязательства по кредиту возникли после 1 ноября. То есть лимит нужно определять исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Важная деталь

Если договор с банком подписали до  1 ноября 2009 года, но заявление на предоставление транша составлено позже, лимит по процентам для рублевых обязательств определяйте исходя из ставкиЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Обратите внимание: если договор об открытии кредитной линии не предусматривает изменения процентной ставки, для расчета лимита ставку ЦБ РФ берут на дату привлечения денежных средств (абз. 6 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). То есть на тот день, когда деньги по траншу были зачислены на расчетный счет компании, а не в день подписания договора с банком. Это подчеркнул Минфин в недавнем письме от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60.

Если же в договоре есть условие о возможном изменении годовой ставки, применяют ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 кодекса).

Пример 1: Расчет предельной величины процентов по кредитной линии, признаваемых при исчислении налога на прибыль

1 октября 2009 года ООО «Алтай» заключило с банком договор об открытии кредитной линии под 18 процентов годовых. Изменение процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено. Первый заем был предоставлен 15 октября 2009 года. В январе 2010 года ООО «Алтай» оформило заявление на получение второго транша. Деньги поступили 26 января 2010 года.

В феврале 2010 года бухгалтер в очередной раз начислял проценты по траншам. Лимиты для признания процентов в налоговом учете он рассчитал следующим образом.

Расчет предельной ставки процентов по кредитной линии, полученной ООО «Алтай»

Показатель Первый транш Второй транш
Ставка процента по траншу 18% 18%
Дата получения 15 октября 2009 г. 26 января 2010 г.
Ставка рефинансирования на дату привлечения заемных средств 10% 8,75%
Предельная ставка для учета процен- тов при расчете налога на прибыль 20% (10% × 2) 9,63%
(8,75% × 1,1)

Как определить в налоговом учете общую сумму расходов по кредитной линии

Рассмотрим случай, когда по условиям договора с банком компания заплатила комиссию за открытие кредитной линии, выраженную в процентах. А пока действует договор, начисляется также комиссия за пользование лимитом от свободного остатка плюс проценты за пользование предоставленными траншами. В данном случае проценты за пользование кредитными деньгами и за оплату услуг банка можно учесть при исчислении налога на прибыль в пределах общего норматива, подсчитанного по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ. Поясним.

Важная деталь

Проценты за пользование траншем и за оплату услуг банка можно учесть при исчислении налога на прибыль в пределах общего норматива.

Комиссия за открытие кредитной линии и комиссия за пользование лимитом относятся к расходам по услугам банка. На дату признания расходов по каждому траншу сумму таких комиссий надо распределить. Для этого считают долю конкретного транша в общем объеме привлеченных средств. Ведь по каждому траншу будет применяться свой норматив процентов — деньги от банка поступали несколько раз и в отдельные периоды, когда действовали разные ставки рефинансирования. А расходы на комиссии связаны со всей кредитной линией в целом.

Пример 2: Расчет общей суммы расходов по кредитной линии, которую можно признать в налоговом учете

Воспользуемся условиями примера 1. Лимит предоставленной ООО «Алтай» кредитной линии равен 100 000 000 руб. Срок действия договора — с 1 октября 2009 года по 30 сентября 2011 года, то есть 24 месяца.

По условиям договора единовременная комиссия банка за открытие кредитной линии составляет 0,24 процента от лимита кредитной линии (то есть 240 000 руб.).

За пользование лимитом ООО «Алтай» перечисляет банку комиссионную плату в размере 0,75 процента годовых от свободного остатка такого лимита. Данную комиссию заемщик уплачивает одновременно с процентами за пользование траншем (кредитом).

Бухгалтер ООО «Алтай» определил, что расходы на оплату комиссии за открытие кредитной линии можно учитывать при расчете налога на прибыль ежемесячно в течение срока действия договора в сумме 10 000 руб. (240 000 руб. : 24 мес.).

В последний день февраля 2010 года бухгалтер обобщил все расходы по кредитной линии в таблице (см. стр. 41).

Далее бухгалтер ООО «Алтай» определил доли, исходя из которых общие расходы на оплату комиссий нужно распределить между траншами. Для этого он сначала подсчитал количество дней, в течение которых компания пользовалась заемными средствами, полученными по тому и другому траншу.

Расходы по кредитной линии, полученной ООО «Алтай», за февраль 2010 года

Данные Первый транш Второй транш
Сумма транша 25 000 000 руб. 35 000 000 руб.
Дата предоставления 15 октября 2009 г. 26 января 2010 г.
Дата погашения 15 февраля 2010 г. На конец февраля 2010 г. не погашен
Ставка процента по траншу 18% 18%
Предельная ставка для учета процентов при расчете налога на прибыль 20% 9,63%
Проценты за пользование кредитом 184 931,51 руб. (25 млн руб. × 18% : 365 дн. × 15 дн.) 483 287,67 руб. (35 млн руб. × × 18% : 365 дн. × 28 дн.)
Комиссия за открытие кредитной линии (за месяц) 10 000 руб. (240 000 руб. : 24 мес.)
Комиссия за пользование кредитной линией (считается от свободного остатка лимита), в том числе за период:
С 1 февраля 2010 г. по 15 февраля 2010 г. 12 328,77 руб. (40 млн руб. × 0,75% : 365 дн. × 15 дн.)
С 16 февраля 2010 г. по 28 февраля 2010 г. 17 363,01 руб. (65 млн × 0,75% : 365 дн. × 13 дн.)
Итого за февраль общих расходов, относящихся к обоим траншам 39 691,78 руб. (10 000 + 12 328,77 + 17 363,01)

В феврале 2010 года компания пользовалась первым траншем кредита в сумме 25 млн руб. 15 дней; вторым траншем в сумме 35 млн руб. — 28 дней.

Таким образом, общие расходы на уплату комиссий по предоставленной кредитной линии следует отнести к первому траншу в доле, равной 27,68 процента (25 000 000 руб. × 15 дн. : (25 000 000 руб. × × 15 дн.  + 35 000 000 руб. × 28 дн.)).

Соответственно, ко второму траншу общие расходы относятся в доле, равной 72,32 процента (100 – 27,68).

Расчет суммы расходов на уплату процентов за февраль 2010 года, которую бухгалтер ООО «Алтай» признал в налоговом учете, представлен в таблице.

Расчет процентов по кредитам, которые можно признать в феврале 2010 года в налоговом учете ООО «Алтай»

Данные Первый транш Второй транш
Расходы на уплату процентов 184 931,51 руб. 483 287,67 руб.
Расходы на уплату комиссий всего 39 691,78 руб.
Доля расходов на уплату комиссий, приходящаяся на каждый транш 27,68% 72,32%
Расходы на уплату комиссий в долях, приходящихся на каждый транш (стр. 2 × стр. 3) 10 986,68 руб. (39 691,78 руб.× 27,68%) 28 705,10 руб. (39 691,78 руб. × × 72,32%)
Сумма расходов по траншу всего 195 918,19 руб. (184 931,51 + + 10 986,68) 511 992,77 руб. (483 287,67 + + 28 705,10)
Расходы на уплату процентов в пределах нормы 205 479,45 руб. (25 млн руб. × 20%/ 365 дн. × 15 дн.) 258 558,90 руб. (35 млн руб. × × 9,63% : 365 дн. × 28 дн.)
Итого расходы, учитываемые в феврале при расчете налога на прибыль 195 918,19 руб. 258 558,90 руб.
В том числе сумма комиссий банка 10 986,68 руб.
Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль 253 433,87 руб.

Зачастую расходы на уплату процентов за пользование кредитом уже без учета общих комиссий превышают норматив. Выходит, что если проценты за пользование траншем превысят установленный лимит, то сумму комиссий списатьне получится.

Главное, о чем важно помнить

1. Фиксированную сумму комиссии за открытие кредитной линии можно признать в расходах в полном размере. Если же такой платеж установлен в процентах, в налоговом учете его нужно нормировать.

2. Если договор с банком заключили до 1 ноября 2009 года, норматив для рублевых процентов, начисленных за период с 1 января по 30 июня 2010 года, надо считать исходя из удвоенной ставки рефинансирования. Для обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, ставку ЦБ РФ умножают на 1,1.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка