Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ответы на самые спорные вопросы об учете компьютеров и программного обеспечения

23 апреля 2010 2453 просмотра

, ведущий эксперт

Чем поможет эта статья: Вы сможете аргументировать свою позицию, если у инспекторов возникнут сомнения в правильности учета компьютеров и их периферийных устройств.
От чего убережет: Правильно оформив все необходимые документы, вы снизите риск доначислений налога на прибыль и налога на имущество.

Как приходовать компьютер — целиком или по частям?

Уже много лет по этому вопросу существует две точки зрения. Первая принадлежит Минфину России, который до сих пор придерживается позиции, высказанной еще в 2004 году: все составные части компьютера нужно учитывать вместе и, соответственно, отражать их в качестве единого инвентарного объекта основных средств (письма Минфина России от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166, от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639). Чиновники исходят из того, что все части компьютера могут выполнять свои функции, только будучи соединенными вместе.

Если ваша компания на «упрощенке»

Все рекомендации, касающиеся учета компьютеров, приведенные в данной статье, могут применять как компании на общем режиме налогообложения, так и те, кто применяет «упрощенку».

Вторая точка зрения заключается в том, что все части компьютера можно учитывать по отдельности. Основанием для этого является пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где сказано, что если у объекта есть несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая из этих частей учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если вы избегаете споров с инспекторами, приходуйте компьютер как единый объект. Если вы готовы отстаивать свою позицию — учитывайте комплектующие отдельно.

Отметим, что раздельный учет компьютера значительно облегчает работу. Например, у компании возникла потребность заменить монитор. При раздельном учете эта операция не приведет к необходимости модернизации такого объекта учета, как «компьютер», пересчета его стоимости и норм амортизации.

Кроме того, отдельный учет устройств позволяет оптимизировать платежи по налогу на имущество и налогу на прибыль. Ведь в бухгалтерском учете объекты стоимостью, не превышающей 20 000 руб., можно включать в состав материалов. И соответственно, не учитывать их при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

В налоговом учете объекты со сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью не более 20 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом и могут учитываться при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходов.

Как обосновать раздельный учеткомплектующих компьютера?

Чтобы обосновать раздельный учет компонентов компьютера, надо подтвердить разные сроки их службы. В Классификации основных средств компьютеры отнесены ко II амортизационной группе, без деления на комплектующие. Соответственно, вы можете установить для них срок службы от 25 до 36 месяцев включительно.

«Первичка», необходимая для учета компьютеров

Если комплектующие компьютера принимают к учету как материалы, оформляют:

1) приходный ордер по форме № М-4 (при приеме);

2) карточки учета по форме № М-17;

3) требование-накладную № М-11 (при списании).

Если же комплектующие соответствуют требованиям, предъявляемым к основным средствам, то заполняют:

1) акт по форме № ОС-1 (при вводе объекта в эксплуатацию);

2) инвентарную карточку;

3) акт по форме № ОС-3 (при модернизации, ремонте);

4) акт по форме № ОС-4 (при списании).

Обосновать выбор конкретных сроков службы в пределах этого диапазона можно при помощи служебной записки, оформленной вашим системным администратором. Обычно, как только инспектор сталкивается с профессиональным обоснованием сроков службы от человека, разбирающегося в «железе», вопросы снимаются.

Кроме того, точка зрения Минфина о том, что компьютер нужно учитывать как единый объект, была основана исключительно на том, что части компьютера не могут самостоятельно выполнять свои функции. С развитием электронной техники эта позиция фактически уже перестала соответствовать действительности. Сейчас уже нельзя говорить о том, что монитор и системный блок не могут работать друг без друга и по этой причине должны составлять единый инвентарный объект. Настаивая на этом, налоговики в предыдущие годы многократно проигрывали споры в судах (см., например, постановление ВАС РФ от 16 мая 2008 г. № 6047/08).

Важная деталь

Для того чтобы раздельно учитывать комплектующие компьютера, важно профессионально обосновать различные сроки службы составных частей.

Как учитывать покупкупериферийных устройств?

Если по поводу учета комплектующих компьютеров есть две позиции, то отражение периферийных устройств вопросов не вызывает. Вне зависимости от того, приобрела компания эти устройства одновременно с компьютером или позднее, учитывать их нужно отдельно. Ведь очевидно, что вся эта оргтехника имеет свой, отличный от компьютера, срок полезного использования, может подключаться к разным компьютерам, переноситься, меняться, ремонтироваться. Поэтому никаких оснований для совместного учета периферийных устройств вместе с компьютером нет.

Пример 1: Создание локальной компьютерной сети

На балансе ООО «Ветер» в составе основных средств числится компьютер. Его первоначальная стоимость равна 22 000 руб. В апреле 2010 года компания приобрела еще один компьютер за 19 000 руб., принтер за 7000 руб. и оборудование для создания локальной сети — сетевую карточку, кабель, розетку. Оборудование стоит 2000 руб.

Бухгалтер ООО «Ветер» решил не создавать новый объект основных средств под названием «локальная компьютерная сеть». Комплектующие нового компьютера были учтены в качестве материалов. Таким же образом бухгалтер учел принтер и сетевое оборудование.

Когда следует отразить модернизациюкомпьютеров, а когда — ремонт?

Зачастую компания не приобретает новую технику, а пытается модернизировать старую. Такие операции в учете отражаются по-разному — в зависимости от того, как был изначально учтен компьютер.

Если решено заменить компонент, который числится как отдельный объект, то никаких проблем не возникает. Например, вы меняете монитор. Тогда неработающий (устаревший) дисплей просто списываете (если прежде его уже не списали как затраты на материалы). А новый монитор принимаете к учету (как основное средство или материал).

Также нет сложностей, если меняют компонент, который входил в состав объекта, списанного ранее как затраты на материалы. Стоимость нового устройства в этой ситуации также списывают на материальные расходы.

Если же меняют один из компонентов в основном средстве, то важно правильно отразить эту замену: как ремонт или как модернизацию.

Допустим, меняется какая-то деталь или элемент для того, чтобы поддерживать компьютер в рабочем состоянии. Тогда такую замену можно рассматривать как ремонт имущества компании. При условии, что функциональное назначение всего компьютера не меняется.

Осторожно

Ремонт проводят для того, чтобы поддерживать компьютер в рабочем состоянии. Поэтому замену элементов компьютера обосновывайте выходом из строя прежних элементов.

Если же старые элементы компьютера меняются на новые по причине морального износа, то здесь уже о ремонте говорить нельзя. Подобные затраты компания должна учесть как расходы на модернизацию.

Модернизация компьютера создает бухгалтеру много учетных проблем. Ведь в этом случае нужно увеличить первоначальную стоимость объекта на цену приобретенного оборудования, установить новый срок полезного использования для компьютера в целом и новую норму амортизации, выписать новый акт по форме№ ОС-1.

Поэтому проще и логичнее проводить замену каких-либо частей компьютера не как модернизацию, а как ремонт.

Как правильно оформить расходы на ремонт компьютера?

Чтобы обосновать расходы на ремонт, системный администратор или другой специалист, отвечающий за техническое состояние компьютеров в вашей компании, должен оформить акт осмотра компьютера или его комплектующих и зафиксировать в нем выявленные недостатки. На основании этого акта составляют дефектную ведомость, где указывают, какие элементы нужно заменить, чтобы привести компьютер в рабочее состояние. Исходя из дефектной ведомости утверждается смета расходов на ремонт.

Приобретенные запчасти приходуют, используя форму № М-4, списывают на затраты по форме № М-11. После того как компьютер отремонтирован, на него оформляют акт по форме № ОС-3.

Пример 2: Отражение расходов на ремонт компьютера

На балансе ООО «Ветер» компьютер числится в составе основных средств как единый объект. Его первоначальная стоимость равна 22 000 руб. Компьютер был приобретен в ноябре 2007 года, с декаб-ря на него стали начислять амортизацию. Компьютер относится ко II амортизационной группе, и для него установили срок службы, равный 3 годам, — 36 месяцев. Ежемесячная норма амортизации равна 611,12 руб/мес. (22 000 руб. : 36 мес.). В апреле 2010 года монитор у компьютера сгорел. Остаточная стоимость компьютера к этому моменту составила 4888,64 руб. (22 000 руб. – 611,12 руб/мес. × 28 мес.).

ООО «Ветер» в апреле 2010 года приобрело новый монитор за 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). На него составили приходный ордер по форме № М-4. По старому монитору была составлена дефектная ведомость.

На основании этого документа расходы (8000 руб.) были списаны в составе затрат на ремонт основных средств, НДС (1440 руб.) предъявлен к вычету. После этого бухгалтер оформил акт по форме № ОС-3.

Как учитывать программное обеспечение

Программное обеспечение, приобретенное одновременно с компьютером или позднее, является отдельным объектом учета. В бухгалтерском учете его можно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы равномерно в течение срока использования программы. В налоговом учете компьютерные программы учитывают по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ. А именно в расходы их нужно включать постепенно в течение времени, пока программа может приносить доход.

Проблема в том, что в документах, выдаваемых при покупке программ, не указывается срок, в течение которого она будет работать. Выйти из затруднения можно следующим образом. Внесите в учетную политику пункт о порядке списания стоимости программного обеспечения. Образец соответствующего приказа.


Главное, о чем важно помнить

1. Комплектующие компьютера можно учитывать в качестве отдельных объектов основных средств. Для этого достаточно установить по ним разные сроки службы. Если же стоимость комплектующих не превышает 20 000 руб., то их можно сразу списать в качестве материальных расходов.

2. Замену частей компьютера, учтенного как единый объект основных средств, удобнее проводить как ремонтные расходы. Для этого надо оформить «первичку», обосновывающую необходимость ремонта.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка