Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как в 2010 году вести налоговый учет валютных авансов

23 апреля 2010 1300 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, как в 2010 году продавцу отражать валютную выручку, а покупателю — стоимость оплаченных ценностей.
От чего убережет: Компании, занизившей доходы и завысившей расходы, грозят налоговые санкции.

Стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, законодатели установили, что курсовые разницы от переоценки валютного аванса с 2010 года уже не считаются для целей налогообложения ни доходами, ни расходами. Однако внеся изменения в статьи 250 и 265, чиновники позабыли о других статьях Налогового кодекса. В итоге вместо поправки, которая должна была облегчить работу бухгалтерам, появилась еще одна спорная норма налогового законодательства. Хорошо хоть ФНС России оперативно отреагировала не недоработку законодателей и дала свои рекомендации в письме от  12 января 2010 г. № 3-2-06/1.

Если ваша компания на «упрощенке»

Выручка продавца на «упрощенке», также как и стоимость приобретений у покупателя на спецрежиме, — рублевый эквивалент валютного аванса по курсу ЦБ РФ на день оп- латы.

Как определить сумму валютной выручки

Рассмотрим такую ситуацию. На расчетный счет продавца поступила 100-процентная предоплата в иностранной валюте. В тот день, когда право собственности на товар перешло к покупателю, поставщик отразил выручку от реализации. В бухучете выручка равна рублевой оценке полученного аванса. А чтобы определить доход в налоговом учете, валютную выручку пересчитали по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату реализации. Такой порядок установлен в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь

Выручку от реализации товаров, стоимость которых оплачена валютным авансом, в бухгалтерском и налоговом учете считают по-разному.

Курс валюты вырос. Если по состоянию на день оплаты курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ, был ниже, чем на день отгрузки, образовавшуюся отрицательную курсовую разницу списать в расходы продавец не сможет. Поэтому налог на прибыль он заплатит с фактически не полученной суммы.

Пример 1: Продавец получил 100-процентный аванс. На день отгрузки курс валюты вырос

ООО «Полимер» 19 марта 2010 года получило 100-процентный аванс за продукцию от West Investment Ltd — 500 000 долл. США. 1 апреля 2010 года товары отгрузили покупателю (ставка НДС — 0%). Курс ЦБ РФ на 19 марта — 29,20 руб/USD, на 1 апреля 2010 года —29,50 руб/USD (условно). В бухучете ООО «Полимер» отразили следующие хозяйственные операции.

19 марта 2010 года:

ДЕБЕТ 52КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 14 600 000 руб. (500 000 USD × 29,20 руб/USD) — поступил валютный аванс от West Investment Ltd.

1 апреля 2010 года:

ДЕБЕТ 62субсчет «Товары реализованные»

КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»

— 14 600 000 руб. (500 000 USD × 29,20 руб/USD) — отражена выручка от реализации продукции, отгруженной West Investment Ltd;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»

КРЕДИТ 62 субсчет «Товары реализованные»

— 14 600 000 руб. — зачтена предоплата West Investment Ltd в счет задолженности за отгруженную продукцию.

В налоговом учете доход от реализации составил 14 750 000 руб. (500 000 USD × 29,50 руб/USD), хотя фактически ООО «Полимер» получило только 14 600 000 руб. Между данными бухгалтерского и налогового  учета возникла постоянная разница — 150 000 руб. (14 750 000 –– 14 600 000), которой соответствует постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Курс валюты снизился. Допустим, в день отгрузки иностранная валюта стоила дешевле, чем в день, когда покупатель перечислил 100-процентную предоплату. В этом случае у компании есть законные основания не платить налог на прибыль с положительной курсовой разницы.

Пример 2: Продавец получил 100-процентный аванс. На день отгрузки курс валюты снизился

Изменим условия примера 1. ООО «Полимер» экспортировало продукцию 23 апреля 2010 года. Курс ЦБ РФ по состоянию на этот день составил 29 руб/USD (условно). Как и в примере 1, бухгалтерская выручка составила 14 600 000 руб. Доход в налоговом учете — 14 500 000 руб. (500 000 USD × 29 руб/USD). Несмотря на то что рублевый эквивалент поступившего аванса составляет 14 600 000 руб., со 100 000 руб. положительной курсовой разницы налог на прибыль платить не придется.

Между данными бухгалтерского и налогового учета возникла постоянная разница — 100 000 руб. (14 600 000 – 14 500 000), которой соответствует постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

Как оценить товары, предварительно оплаченные валютой

Чиновники признали: из норм главы 25 Налогового кодекса РФ четко не следует, на какую дату покупателю следует пересчитывать иностранную валюту, когда ею были оплачены товары (работы, услуги). На момент перехода права собственности покупатель ориентироваться не обязан. Поэтому сами инспекторы определяют стоимость товаров по курсу ЦБ РФ на день, когда поступила 100-процентная предоплата, то есть с учетом фактических расходов. Напомним, что аналогичным образом стоимость товаров, оплаченных валютным авансом, покупатель считает в бухучете.

Важная деталь

Если компания оплатила товар валютой до того, как получила право собственности на него, инспекторы советуют определять его стоимость по курсу ЦБ РФ на день аванса.

Обратите внимание: если продавцу перечисляли частичную предоплату, стоимость покупок определяют следующим образом. Часть приобретенного имущества, оплаченную авансом, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на день предоплаты. Неоплаченную часть переоценивают по курсу Центробанка на момент, когда к покупателю перешло право собственности. То есть действуют так же, как в бухучете.

Пример 3: Покупатель перечислил продавцу частичную предоплату

ООО «СервисКОМ» приобрело импортное оборудование на условиях частичной предоплаты. Цена договора — 800 000 евро. 50 процентов стоимости ООО «СервисКОМ» оплатило 2 марта 2010 года, 2 апреля — оставшуюся часть. Право собственности на оборудование перешло к компании после таможенного оформления — 1 апреля 2010 года. Курс ЦБ РФ на 2 марта — 41 руб/EUR, на 1 апреля — 39,60 руб/EUR, на 2 апреля — 39,70 руб/EUR (условно). Чтобы упростить пример, таможенные пошлины, сборы и «ввозной» НДС не рассматриваются.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, стоимость оборудования составила 32 240 000 руб. (400 000 EUR × 41 руб/EUR + 400 000 EUR × × 39,60 руб/EUR). 2 апреля 2010 года в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СервисКОМ» отражает отрицательную курсовую разницу — 40 000 руб. (400 000 EUR × (39,70 руб/EUR – 39,60 руб/EUR)).

Если покупатель определит стоимость товара по курсу на день аванса, а продавец — на день отгрузки, рублевая оценка товара у них не совпадет. Зато между данными бухгалтерского и налогового учета у покупателя не будет разниц.

Главное, о чем важно помнить

1. Валютную выручку пересчитывают в рубли, когда право собственности переходит к покупателю.

2. Стоимость товаров, оплаченных авансом, пересчитывают по курсу ЦБ РФ на день предоплаты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка