Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Даже если товар отгружен в особом порядке, НДС надо платить как обычно

23 апреля 2010 1305 просмотров
Ошибка: Отгрузили товары по договору, предусматривающему переход права собственности на них после оплаты. НДС к уплате в бюджет также начислили после оплаты.
Чем грозит: Занижается сумма НДС к уплате в бюджет, инспекторы начислят штраф и пени.
Как исправить: Доначислить сумму за период отгрузки, при необходимости заплатить недоимку и пени, подать «уточненку».

Часто, чтобы минимизировать налоги, компания-продавец заключает с покупателем договор, предусматривающий, что право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю после того, как он этот товар оплатит. Поскольку в бухучете факт реализации такого товара отражается только после его оплаты, в момент отгрузки бухгалтерия НДС к уплате в бюджет зачастую не начисляет. И тем самым совершает ошибку.

Дело в том, что моментом определения налоговой базы по НДС в данной ситуации признается день отгрузки товара в адрес покупателя — это прямо предусмотрено в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений для случая, когда товар отгружен по договору с особым порядком перехода права собственности, этот подпункт не предусматривает. Если же бухгалтерия проигнорирует этот факт и не начислит НДС в момент отгрузки товара, инспекторы потребуют заплатить пени и штраф. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, при необходимости подав «уточненку» за тот квартал, в котором НДС был занижен.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компания, применяющая «упрощенку», является плательщиком НДС, только если она импортирует товары либо осуществляет операции по договорам простого товарищества или доверительного управления.

Пример: Исправление ошибки, связанной с налогообложением операций по договору с особым переходом права собственности, в декларации по НДС

25 марта 2010 года компания «Продавец» заключила с компанией «Покупатель» договор поставки партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. В этот же день «Продавец» отгрузил в адрес покупателя товары на общую сумму 4 720 000 руб. (в том числе НДС — 720 000 руб.). По условиям договора право собственности на отгруженные товары переходит к «Покупателю» после их полной оплаты. Себестоимость отгруженной партии — 3 200 000 руб. Факт отгрузки бухгалтерия «Продавца» отразила в учете так:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 3 200 000 руб. — отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС на дату отгрузки бухгалтерия «Продавца» к уплате в бюджет не начислила. В результате этого недоплата по НДС за I квартал 2010 года составила 720 000 руб. (4 000 000 руб. × 18%).

Предположим, что ошибка была выявлена в апреле 2010 года, когда декларация по НДС за I квартал 2010 года была уже сдана, а товары еще не были оплачены «Покупателем». Если оставить все как есть и ошибку обнаружат инспекторы во время проверки, с компании могут взыскать не только пени за просрочку уплаты налога, но и штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Причем налоговики могут начислить компании штраф даже в том случае, если на момент проверки товары уже будут оплачены и компания перечислит в бюджет НДС с выручки от их реализации в один из последующих кварталов.

Однако компания гарантированно избежит штрафа, если бухгалтерия исправит ошибку до того, как ее обнаружат инспекторы. Для этого, во-первых, нужно подать «уточненку» по НДС за I квартал 2010 года. Придется внести исправления в строку 010 раздела 3 декларации (увеличив значение графы 3 на 4 000 000 руб., а графы 5 — на 720 000 руб.). Кроме того, на 720 000 руб. придется увеличить и суммы итоговых строк декларации — строки 120 и 230 раздела 3, а также строку 040 раздела 1. Во-вторых, придется внести в установленном порядке соответствующие изменения и в книгу продаж за I квартал 2010 года, увеличив сумму НДС к уплате в бюджет на те же 720 000 руб.

Осторожно!

По общему правилу, прежде чем подать «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени. Иначе штрафа не избежать.

Обратите внимание: в рассмотренном примере, чтобы избежать штрафа, компания, прежде чем подать в инспекцию «уточненку», должна еще перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Еще три частые ошибки при начислении НДС к уплате в бюджет

1. Посредник, реализуя комиссионные товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, применяет эту же ставку при начислении налога со своего вознаграждения. Однако в данной ситуации он должен использовать ставку 18 процентов — иного Налоговый кодекс не предусматривает.

2. Не восстанавливают НДС к уплате в бюджет при передаче имущества в уставный капитал другой компании. Если инспекторы это нарушение найдут, компанию оштрафуют.

3. Исчисляя НДС с суммы полученного аванса, используют не расчетную, а обычную ставку налога. Между тем пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ в данной ситуации предписывает использовать именно расчетную ставку.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка