Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Удобная памятка по учету расходов на случай отсутствия выручки

5 мая 2010 3091 просмотр

Галина Лаврова

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, каким образом нужно отражать расходы в бухгалтерском и налоговом учете, если у компании нет доходов.
От чего убережет: Вы избежите ошибок в составлении бухгалтерской отчетности и в расчете налога на прибыль.

Ситуация, когда доходов нет, а расходы накапливаются, типична для большинства новых компаний. Для кого-то такой «невыгодный» период длится несколько месяцев, а для кого-то может растянуться и на пару лет. Кроме того, с «бездоходным периодом» сталкиваются и давно действующие компании. По разным причинам деятельность на время может приостанавливаться. Бухгалтеру же организации в любом случае нужно вести учет и сдавать отчетность — как бухгалтерскую, так и налоговую.

Бухгалтерский учет расходов

Независимо от причины, по которой отсутствуют доходы — компания недавно создана либо приостановила деятельность, — текущие расходы нужно учитывать по одним и тем же правилам. Затраты по обычным видам деятельности (стоимость материалов, зарплату, амортизацию и т. п.) отражают на счетах 20, 25, 26, 44. Прочие расходы — на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

Если ваша компания на «упрощенке»

Если у вас есть расходы, а доходы отсутствуют и вы применяете упрощенную систему, то о том, как учитывать эти расходы,  читайте в статье «Экспресс-консультации» (Опубликована в журнале «Главбух» № 8, 2010).

 В конце месяца расходы нужно списать. Прочие расходы сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Что касается расходов по обычным видам деятельности, то тут все зависит от того, был выпуск продукции или нет. Если производственная деятельность велась и есть готовая продукция, то расходы по обычным видам деятельности формируют ее себестоимость. То есть списываются на счет 43. Исключением являются коммерческие и управленческие расходы — их можно не относить на себестоимость продукции, а сразу списывать на счет 90. Конкретный порядок учета управленческих и коммерческих расходов компания устанавливает в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если выпуска готовой продукции не было, то прежде чем списать суммы со счетов 20, 25, 26 и 44, нужно определить, что является текущими тратами, а что можно рассматривать как расходы будущих периодов. Текущие расходы, поскольку выручки и выпуска продукции нет, списывают сразу на счет 99 минуя счет 90. Расходы будущих периодов относят на счет 97 и списывают затем либо на счет 99 (если доходы не появятся), либо на счет 90 (если выручка будет) в течение определенного периода времени.

Например, недавно зарегистрированная компания намерена заниматься лицензируемым видом деятельности и оплатила стоимость лицензии сроком на три года. Такой расход можно отнести к будущим периодам и списывать его равномерно в течение трех лет. Если же расценить стоимость лицензии как текущий расход и списать сразу на счет 99, тогда не удастся позднее на эти траты уменьшить доходы. Получается, бухгалтеру нужно самостоятельно определить, какие затраты можно рассматривать в качестве расходов будущих периодов, а какие нужно признавать текущими тратами. Примерный перечень расходов будущих периодов лучше прописать в учетной политике.

Важная деталь

Классификация затрат: что относится к расходам по обычным видам деятельности, что  к прочим, а что  к будущим периодам, утвердите приказом об учетной политике.

Пример 1: Учет расходов на счетах бухучета

ООО «Микрон» планирует заниматься строительством. В марте 2010 года компания получила разрешение ФМС на привлечение иностранной рабочей силы, заплатив за это 90 000 руб. Разрешение выдано до декабря 2010 года. Трудовых договоров с иностранцами ООО «Микрон» в I квартале 2010 года не заключало, поскольку нет еще договора с заказчиком. Ожидается, что договор будет заключен во II квартале 2010 года — тогда и появится выручка. Кроме того, в марте были следующие расходы:

— заработная плата управленческому персоналу — директору и главному бухгалтеру — 20 000 руб.;

— амортизация компьютера — 1600 руб.;

— налог на имущество за I квартал — 300 руб.

Согласно учетной политике ООО «Микрон» управленческие расходы в течение месяца учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца эти расходы не распределяют между себестоимо-

стью товаров (работ, услуг), а сразу относят на счет 90 «Продажи». В случае же, когда продажи отсутствуют, управленческие расходы списывают на счет 99.

Бухгалтер мартовские расходы отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Госпошлина»КРЕДИТ 51

— 90 000 руб. — учтена плата за привлечение иностранцев;

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 70

— 20 000 руб. — начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 02

— 1600 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

— 300 руб. — начислен налог на имущество.

Поскольку по состоянию на 31 марта выручка так и не поступила, бухгалтер ООО «Микрон» списал расходы следующими проводками:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Убытки»КРЕДИТ 26

— 21 600 руб. (20 000 + 1600) — списаны на убытки текущие расходы;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Убытки» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 300 руб. — списан налог на имущество;

ДЕБЕТ 97КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»

— 90 000 руб. — отнесена на расходы будущих периодов стоимость разрешения ФМС на привлечение иностранной рабочей силы.

Плату за разрешение на привлечение иностранной рабочей силы бухгалтер ООО «Микрон» отнес на расходы будущих периодов, поскольку разрешение будет действительно до декабря 2010 года. Поэтому в течение марта—декабря компания будет ежемесячно включать в расходы по 9000 руб. (90 000 руб. : 10 мес.). Соответственно, в марте бухгалтер сделал еще такую проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Убытки»КРЕДИТ 97

— 9000 руб. — списана часть стоимости разрешения ФМС.

Учет расходов при расчете налога на прибыль

Первый и главный вопрос: можно ли вообще формировать расходы в налоговом учете, если нет доходов? Да, можно. При отсутствии доходов расходы сразу формируют убыток. Если убыток возникнет и по итогам года, его можно будет перенести на будущее по правилам пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. То есть убыток можно будет учитывать при расчете налога на прибыль последующие 10 лет. Главное при этом, чтобы расходы и деятельность компании в целом были направлены на получение дохода.

Важная деталь

В налоговом учете убыток, возникший по итогам года, можно списывать в течение 10 лет.

Правда, здесь нужно учитывать следующий нюанс. В налоговом учете все расходы делятся на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Список прямых расходов компания сама устанавливает в своей учетной политике. Как правило, к ним относят: стоимость материалов, оплату труда производственного персонала, амортизацию основных средств, участвующих в производстве. Все остальные расходы являются косвенными. И в полной сумме сразу признавать для целей налогообложения можно только косвенные расходы. Прямые же расходы в налоговом учете списывают по мере реализации продукции. Таковы правила для компаний, занимающихся производством, торговлей, строительством. Сразу списывать все расходы — и прямые, и косвенные — могут только организации, оказывающие услуги.

Другое дело, что когда у компании нет реализации, то часто у нее одновременно нет и прямых расходов. Например, если деятельность вообще не велась, то скорее всего все расходы, которые возникли, являются косвенными. Соответственно, их можно полностью учитывать при налогообложении.

Теперь что касается возможности формировать «налоговые» расходы будущих периодов. Напрямую Налоговый кодекс об этом не говорит. В то же время пункт 1 статьи 272 предписывает равномерно списывать расходы, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода. То есть опять же, как и в бухгалтерском учете, некоторые виды затрат вы можете списывать равномерно.

Допустим, в бухгалтерском учете какие-то затраты отнесены на расходы будущих периодов. Удобно будет так же поступитьи в учете налоговом — чтобы данные совпадали.

Пример 2: Налоговый учет расходов

Продолжим пример 1. ООО «Микрон» планирует заниматься строительством. Соответственно, когда деятельность начнется, у компании будут как прямые расходы, так и косвенные. В I квартале 2010 года компания деятельности не вела, рабочие не трудоустроены. Начислялась только зарплата директору и бухгалтеру, согласно учетной политике это косвенные расходы. Амортизация компьютера также является косвенным расходом. Ну и наконец, налог на имущество, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, относится к прочим расходам и, соответственно, также списывается в составе косвенных.

Таким образом, в марте 2010 года на расходы в налоговом учете бухгалтер ООО «Микрон» отнесла 21 900 руб. (20 000 + 1600 + 300) — ту же сумму, что списала на убытки в бухгалтерском учете.

Что касается платы за разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, то бухгалтер ООО «Микрон» приняла решение в налоговом учете учитывать ее в течение всего 2010 года. Это можно сделать, поскольку разрешение на привлечение иностранной рабочей силы действует по декабрь включительно. И если сотрудники будут наняты, их работа опять же в течение года будет приносить доход. Следовательно, и расходы, связанные с получением разрешения, можно признавать равномерно. Поэтому в марте на расходы была отнесена сумма, равная 9000 руб.

Если доходов нет длительное время, возникает вопрос: как долго можно показывать в отчетности только убытки? Здесь нет каких-либо ограничений. Исключение — ситуация, когда чистые активы компании из-за убытков становятся меньше минимального установленного размера уставного капитала. Тогда налоговики могут инициировать процедуру ликвидации компании.

Но когда представителей компании попросят явиться на убыточную комиссию в ИФНС, лучше заранее подготовить письменные разъяснения относительно причин убытков. Такой документ составляют на имя начальника инспекции. В нем перечисляют те обстоятельства, которые привели к убыткам. Пример записки недавно созданной компании.

Главное,о чем важно помнить

1. При отсутствии выручки прямые производственные затраты в бухгалтерском учете формируют себестоимость продукции, учитываемой на счете 43. Остальные траты списывают на счет 99.Если же производственной деятельности и выпуска продукции не было, то расходы списывают на счета 97 и 99.

2. В налоговом учете косвенные расходы признаются в полной сумме, независимо от наличия выручки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка