Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расторгнут договор поставки: как это скажется на расчете налога

5 мая 2010 9 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь с тем, как влияет на расчет «упрощенного» налога возврат авансов покупателю и товаров продавцу.
От чего убережет: Отразив правильно возвраты, вы убережете свою компанию от недоимки, штрафов и пеней.

Поставщик вернул полученный аванс

Рассмотрим распространенную ситуацию. Покупатель перечислил продавцу предоплату, но вместо того, чтобы отгрузить клиенту необходимые товары, поставщик вернул аванс. Вероятно, по объективным причинам продавец просто не смог исполнить свои обязательства. Вот как эту операцию отражают обе компании.

Продавец на «упрощенке» фиксирует доходы в день, когда деньги поступают на его банковский счет или в кассу предприятия. Поэтому аванс, поступивший от контрагента, увеличивает базу по налогу на «упрощенке». Но если предоплату пришлось вернуть покупателю, доход можно уменьшить.

Так, суммы, перечисленные клиентам из-за несостоявшейся поставки, компания отразит со знаком «минус» на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Хорошо, что доходы за период, в котором получена предоплата, исправлять не придется.

Важная деталь

Сумма предварительной оплаты, полученной от контрагента по договору, увеличивает налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Все корректировки делают в том месяце, в котором аванс перечислен на расчетный счет клиента или выдан из кассы.

Соответствующие сведения показывают в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов.

Пример 1: Компания на «упрощенке» вернула покупателю аванс

ООО «Марс», применяющее упрощенную систему налогообложения, 24 марта 2010 года заключило договор поставки № 23 с ООО «Посейдон». 26 марта 2010 года на счет ООО «Марс» поступила стопроцентная предоплата по договору в сумме 100 000 руб. (без НДС). Из-за форс-мажорных обстоятельств исполнить свои обязательства в установленный срок ООО «Марс» не успело. Поэтому договор расторгли, а на счет ООО «Посейдон» 29 апреля 2010 года вернули предоплату.

Тем не менее авансовые платежи за I квартал 2010 года ООО «Марс» корректировать не пришлось. Выше представлен фрагмент заполненной книги учета доходов и расходов для данной ситуации.

Еще по этой теме

Какая книга учета доходов и расходов не вызовет нареканий инспекторов, читайте в статье «Какая книга учета доходов и расходов не вызовет нареканий налоговиков» (Опубликована в журнале «Главбухе» № 6, 2010).

Покупатель, получивший назад аванс по «сорвавшейся» сделке, ни доходы, ни расходы не отражает. Возвращенная предоплата не связана с реализацией и не дает покупателю экономической выгоды. Этот совершенно справедливый вывод подтвердили сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195). Расходы также не приходится восстанавливать. Ведь «упрощенщик» с базой «доходы» их вообще не отражает. А спецрежимник, который расходы учитывает, попросту не успел их списать. Ведь для этого он должен не только расплатиться с поставщиком, но и получить купленные материалы, перепродать товары или ввести в эксплуатацию основные средства.

Покупатель возвратил некачественные товары

Чтобы вернуть качественный товар, покупателю придется заключить с продавцом новый, «обратный», договор купли-продажи. Ведь в данном случае первоначальный договор поставки считается выполненным. Если же качество товара оставляет желать лучшего, стороны могут расторгнуть сделку. Рассмотрим, как это отразится на учете.

Продавец отразит в доходах всю стоимость отгруженных товаров, в том числе и некачественных, если партия оплачена авансом. Доход фиксируют на день, когда был получен аванс. Затем, если покупатель обнаружит брак и откажется от товара, поставщику придется вернуть деньги. Исправления вносят в книгу учета доходов и расходов. Для этого по состоянию на день, которым датируется платежное поручение на возврат денег, доходы отражают со знаком «минус». Аналогичного мнения придерживаются сотрудники финансового ведомства, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/7.

По мнению чиновников, выручку нужно исправлять в текущем периоде, только если поставщик вернул деньги за брак в том же году, что и получил. В противном случае продавцам предлагают подать уточненную декларацию за тот период, в котором покупатель оплатил товар. На самом деле действующая редакция статьи 54 Налогового кодекса РФ все исправления позволяет вносить в текущем периоде, так как налоговую базу прошлого периода продавец не занизил.

Важная деталь

Независимо от того, когда покупатель расплатился за возвращенный бракованный товар, продавец может исправить выручку в текущем периоде.

Пример 2: Поставщику на «упрощенке» возвращен оплаченный товар

31 декабря 2009 года ООО «Марс» получило предоплату за материалы от ООО «Посейдон» — 100 000 руб. (без НДС). 29 января 2010 года покупателю отгрузили сырье. В ходе производства технологи ООО «Посейдон» выяснили, что часть партии не соответствует стандартам качества. Стоимость брака составила 20 000 руб. В адрес ООО «Марс» выставили претензию, которую поставщик признал. Деньги за некондиционный товар на счет ООО «Посейдон» перечислили 13 апреля 2010 года.

31 декабря 2009 года в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов ООО «Марс» за 2009 год отразили доходы в сумме 100 000 руб. 13 апреля 2010 года в графе 4 раздела I книги учета за 2010 год проставили 20 000 руб. со знаком «минус».

Когда покупатель возвращает неоплаченные ценности, ничего исправлять продавцу не приходится. Так как некондицию покупатель оплачивать не будет, ни реализацию, ни возврат в книге учета не отражают. Если часть товаров из одной партии окажется качественной и останется у покупателя, ее стоимость поставщик и отра- зит в доходах, когда деньги от партнера поступят на его счет.

Покупатель на «упрощенке» может не отражать в доходах деньги, возвращенные поставщиком за некачественный товар. Сотрудники финансового ведомства пояснили, что эти средства не являются выручкой от реализации (письмо Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/228).

Компания, которая считает налог на «упрощенке» с базой «доходы», расходы не учитывает. Поэтому никакие дополнительные корректировки при возврате брака поставщику не понадобятся. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», исправления не нужны, только если стоимость приобретений покупатель не успел списать.

Но предположим, покупатель выполнил все условия, необходимые, чтобы стоимость покупок полностью или частично учесть в расходах. Например, рассчитался за сырье или оплаченные основные средства ввел в эксплуатацию. Тогда по состоянию на день, когда некачественные покупки отгрузят продавцу, суммы, списанные в состав расходов, придется восстановить. Ведь условия, позволяющие учесть истраченные средства в расходах, перестанут выполняться.

У покупателя есть выбор: отразить стоимость возвращенных покупок в доходах либо в расходах, но со знаком «минус». В первом случае в разделе I книги учета заполняют графу 4, во втором — графу 5.

Пример 3: Покупатель вернул поставщику некачественное основное средство

24 декабря 2009 года ООО «Город мастеров» оплатило ООО «Умельцы» токарный станок стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). 11 января 2010 года станок доставили на склад ООО «Город мастеров», ввели в эксплуатацию.

Стоимость станка ООО «Город мастеров» планировало списать четырьмя равными частями за 2010 год. В I квартале в расходах отразили 14 750 руб. Станок сломался из-за производственного брака, поэтому 12 апреля 2010 года оборудование вернули поставщику. Ранее учтенные расходы пришлось восстановить. Средства, поступившие от ООО «Умельцы» за неисправный станок, покупатель в доходах не отражал. Как заполнить книгу учета доходов и расходов в данной ситуации, показано здесь.

Обратите внимание: компании подойдут оба способа, только если налоговый период, в котором списаны расходы, еще не истек. Если же покупки вернули только в следующем году, придется пересчитать «упрощенный» налог, уплатить недоимку и сдать уточненную декларацию. Но так как изначально налог был рассчитан правильно, платить пени покупателю не придется (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Проданные ценности оказались бракованными. В каком периоде корректировать доходы?

Отвечает Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела специальныхналоговых режимов Минфина России

— Продавец, применяющий упрощенный режим налогообложения, вправе уменьшить доходы, если покупатель вернул ему оплаченный некачественный товар. Правда, сначала на счет покупателя перечисляют стоимость брака. Далее все зависит от того, завершился или нет налоговый период, в котором покупатель оплатил имущество. Если год еще не закончился, сумму, возвращенную покупателю, отражают со знаком «минус» в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов. Операцию не придется отражать задним числом, так как налоговая база считается нарастающим итогом. Доходы сторнируют по состоянию на день, которым датируется платежка на возврат денег партнеру.

Если же деньги за некачественный товар покупателю вернули в последующие годы, чтобы зафиксировать переплату по «упрощенному» налогу, придется представить уточненную декларацию. При этом корректируются только искаженные показатели.

Главное, о чем важно помнить

1. Когда сделка расторгнута, а полученный аванс возвращен, продавец может уменьшить доходы.

2. Если покупатель возвращает неоплаченный брак, корректировки в учете не нужны.

3. В день, когда поставщику вернули бракованное сырье, сумму, учтенную в расходах, нужно восстановить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка