Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подробная памятка по уплате налога на прибыль при слиянии компаний

25 мая 2010 2648 просмотров

, главный методолог группы компаний Energy Consulting

Чем поможет эта статья: Уплатить налог на прибыль за реорганизованные компании, а также рассчитать авансовые платежи вновь созданной организации.
От чего убережет: От пеней за несвоевременную уплату налога реорганизованных компаний. А также от переплаты ежемесячных авансов в первые месяцы после слияния.

В какой срок отчитаться по закрытымкомпаниям и заплатить налог

К новой компании переходят все права и обязанности слившихся организаций. А значит, правопреемник должен заплатить налог на прибыль за них и отчитаться в инспекции. Конечно, если реорганизованные компании не сделали этого до слияния самостоятельно.

Если ваша компания на «упрощенке»

Даже если правопреемник будет применять «упрощенку», ему придется отчитаться по налогу на прибыль за реорганизованные компании.

Законодательство не предусматривает каких-либо особых сроков сдачи отчетности и уплаты налога на прибыль для такого случая. Уточняется только, что последний налоговый период для реорганизованных компаний завершается на дату слияния (ст. 55 Налогового кодекса РФ). А значит, окончательную сумму налога на прибыль объединенных компаний правопреемнику надо перечислить в сроки, предусмотренные для сдачи декларации за месяц (квартал), в котором произошло слияние. Такой вывод подтверждает и письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.

Пример 1: Бухгалтер вновь созданной компании отчитывается за реорганизованные фирмы

В конце мая 2010 года ООО «Прогресс» и ООО «Свобода» объединились в одну компанию. ООО «Прогресс» до реорганизации отчитывалось по налогу на прибыль ежемесячно. Авансовые платежи перечислялись ежемесячно исходя из фактической прибыли.

«Свобода» до слияния сдавала декларации ежеквартально и перечисляла ежемесячные авансы внутри отчетного периода исходя из прибыли за предыдущий квартал.

В такой ситуации декларацию за первую компанию правопреемник должен подать не позднее 28 июня 2010 года (по итогам пяти месяцев). А за вторую — не позднее 28 июля (по итогам полугодия). В те же сроки придется перечислить окончательные суммы налога на прибыль по каждой реорганизованной компании.

Отчитаться по закрытым компаниям вновь созданная организация должна по своему местонахождению.

Важная деталь

Отчитаться по слившимся компаниям новая организация должна по своему местонахождению.

Расписываться в отчетах будет генеральный директор нового юрлица или его представитель. Составляя заключительные отчеты по реорганизованным компаниям, правопреемнику необходимо помнить и о других особенностях, которые предусматривает Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Все нюансы мы свели в наглядной таблице ниже.

Когда новой компании начинать рассчитывать ежемесячные авансовые платежи

В результате слияния компаний появляется новое юридическое лицо. А значит, при расчете прибыли необходимо учитывать особенности, которые глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает для вновь созданных организаций. Расчет ежемесячных авансов зависит от того, с какой периодичностью предприятие будет отчитываться — каждый месяц или квартал.

Компания будет отчитываться ежеквартально

По общему правилу если компания выбрала в качестве отчетных периодов I квартал, полугодие и 9 месяцев, то внутри каждого квартала надо платить ежемесячные авансы. Рассчитывать их нужно исходя из прибыли за предыдущий отчетный период (ст. 286 Налогового кодекса РФ). Однако вновь созданные организации, в том числе возникшие после реорганизации, вправе первое время ежемесячные авансы не платить, а рассчитывать налог раз в кварталисходя из фактической прибыли за отчетный период. Такая «льгота» действует до тех пор, пока не истечет первый полный квартал с даты регистрации компании. При этом размер выручки или иных показателей значения не имеет. Это правило предусмотрено в пункте 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример 2: Расчет авансовых платежей после слияниякомпаний

В результате слияния двух компаний 11 мая 2010 года было создано ООО «Глобал». Бухгалтерия приняла решение, что отчетными периодами для вновь зарегистрированной фирмы будут I квартал, полугодие и 9 месяцев. При этом III квартал является первым полным с даты регистрации. А значит, ежемесячные авансы до IV квартала бухгалтерии уплачивать не надо. ООО «Глобал» должно заплатить авансы по итогам полугодия и 9 месяцев исходя из фактической прибыли.

Надо ли платить ежемесячные авансы после того, как истечет полный квартал с даты регистрации, зависит от размера выручки (п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ). Начинать платить авансы внутри отчетных периодов нужно только после того, как выручка от реализации за какой-нибудь месяц превысит 1 000 000 руб. или за квартал — 3 000 000 руб.

Пример 3: Расчет ежемесячного авансового платежа вновь созданной компании

Воспользуемся условиями примера 2. Поскольку ООО «Глобал» было создано во II квартале, до IV квартала ежемесячные авансовые платежи не перечислялись. В октябре 2010 года выручка от реализации составила 800 000 руб. А уже в ноябре превысила 1 000 000 руб. Следовательно, в декабре ООО «Глобал» должно перечислить первый ежемесячный авансовый платеж. Авансовый платеж за полугодие у компании составил 30 000 руб. За 9 месяцев — 70 000 руб. Получается, что из них авансовый платеж за III квартал составил 40 000 руб. (4000 руб. — в федеральный бюджет, а 36 000 руб. — в региональный). А значит, в декабре бухгалтерия должна перечислить аванс в размере 1/3 от налога на прибыль за III квартал. Это 13 333 руб. (1333 руб. — в федеральный бюджет, 12 000 руб. — в региональный).

Важно, что при расчете авансовых платежей не нужно учитывать прибыль, которую получили компании до слияния. Несмотря на то, что компания, возникшая после реорганизации, является правопреемником слившихся фирм.

Важная деталь

При расчете авансовых платежей новая компания не должна учитывать прибыль, полученную до слияния.

Компания будет отчитываться ежемесячно

Вновь созданная компания может платить ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. В главе 25 Налогового кодекса РФ не уточняется, в каком порядке компании, появившейся в результате слияния, необходимо переходить на такой способ расчета.

По мнению чиновников, в данной ситуации воспользоваться правилами пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ не получится. Такой позиции налоговики придерживаются довольно давно, и до сих пор она не изменилась (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 20 августа 2003 г. № 26-12/45496). То есть организация лишается права некоторое время платить авансы только по итогам кварталов. Первый платеж придется перечислить уже по окончании того месяца, в котором компания зарегистрировалась (конечно, при условии, что получена прибыль).

Кроме того, компании лучше уведомить инспекцию о том, что авансовые платежи будут перечисляться ежемесячно исходя из фактической прибыли. Пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ предусматривает уведомительный порядок перехода на такой способ расчета. Правда, тут речь идет о ситуации, когда компания платила ежемесячные авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал, а с нового года решила перейти на расчет по фактическим данным. Уведомлять инспекцию о выборе этого способа после слияния законодательство не требует. Но все же лучше инспекции сообщить о способе уплаты авансов до того, как будет перечислен первый платеж. Тогда у налоговиков не возникнет вопросов по поводу расчета платежей.

Осторожно!

О переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли лучше уведомить инспекцию.

Как считать налог по «переходным» операциям

Давайте рассмотрим, как надо рассчитывать налог на прибыль после слияния с тех операций, которые имеют отношение к реорганизованным компаниям.

Амортизация основных средств

Имущество реорганизованных компаний правопреемник получает по передаточному акту. В документе указывается стоимость имущества на момент слияния, а также оставшийся срок службы. Новая организация вправе исчислять ежемесячные суммы амортизации исходя из этих данных. Таким образом, подход к определению срока полезной службы должен быть таким же, как при покупке подер- жанных основных средств (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом, если основное средство у предыдущего собственника прослужило дольше, чем предусмотрено Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, вновь созданная компания установит собственный срок, в течение которого она предполагает использовать имущество.

Выручка от реализации

Если товары будут отгружены после слияния, то выручку надо включать в налогооблагаемые доходы вновь созданной компании. Даже если покупатель внес предоплату до реорганизации. Сложность здесь возникает с оформлением первичных документов. Ведь в договоре с покупателем в качестве продавца указана реорганизованная компания. А отгружает товары уже новое юрлицо. В этой ситуации все договоры с покупателями, заключенные до реорганизации, придется переоформить. В бумагах в качестве продавца должна быть указана новая компания. А значит, все первичные документы на момент отгрузки также нужно оформлять на вновь созданную организацию.

Расходы, уменьшающие прибыль

К расходам компании нужно применять такой же подход, каки к выручке. Вновь созданная компания вправе признавать при расчете своего налога на прибыль те траты, которые будут подтверждены документами, датированными после реорганизации. При этом поставщиков нужно предупредить, что покупателем является компания, появившаяся в результате слияния (именно она становится правопреемником).

Взаимные операции реорганизованных компаний

Возможно, между компаниями до реорганизации происходили какие-нибудь операции. Тогда может получиться, что у одной из них в учете была отражена дебиторская задолженность, а у другой — кредиторская. Это могло произойти, если одна компания до слияния отгрузила второй товары. А покупатель за них так и не расплатился. Обратная ситуация: до слияния одна компания перечислила другой организации аванс. А продавец так и не успел отгрузить товары. После слияния отгрузки товаров не будет. При этом в учете одной компании числится дебиторская задолженность, а у другой — кредиторская. Повлияют ли такие операции на расчет налогов, глава 25 Налогового кодекса РФ не уточняет.

Инспекторы могут потребовать, чтобы одна компания включила кредиторскую задолженность в состав налогооблагаемых доходов в связи с ликвидацией должника (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вторая организация — дебиторскую задолженность в состав расходов, уменьшающих прибыль (как безнадежные долги). При таком подходе списание «невостребованной» кредиторки и «безнадежной» дебиторки лучше указать в заключительных декларациях реорганизованных предприятий. Второй вариант действий — провести зачет между кредиторской и дебиторской задолженностью в связи с тем, что продавец и покупатель после слияния совпадают (ст. 413 Гражданского кодекса РФ). В этом случае операция на расчет прибыли реорганизованных организаций, а также объединенной компании не повлияет. Но такой подход может вызвать претензии со стороны инспекторов, поскольку возможность зачета налоговым законодательством прямо не предусмотрена.

Как заполнить декларацию правопреемнику

Поле Ситуация Значение
Местонахождение (титульный лист) Правопреемник, который не является крупнейшим налогоплательщиком, отчитывается за головное отделение реорганизованной компании 215
Правопреемник, который является крупнейшим налогоплательщиком, отчитывается за головное отделение реорганизованной компании 216
Правопреемник отчитывается за обособленное подразделение реорганизованной компании 224
Наименование организации или обособленного подразделения (титульный лист) Правопреемник отчитывается за головное отделение реорганизованной компании Данные реорганизованной компании
Правопреемник отчитывается за обособленное подразделение реорганизованной компании Данные обособленного подразделения
ИНН и КПП (все листы декларации) Всегда Данные правопреемника
ОКАТО (раздел 1) Правопреемник отчитывается за головное отделение реорганизованной компании Данные муниципального образования, где находилась реорганизованная компания
Правопреемник отчитывается за обособленное подразделение реорганизованной компании Данные муниципального образования, где находилось обособленное подразделение реорганизованной компании

Главное,о чем важно помнить

1. Заплатить налог за реорганизованные компании и отчитаться придется, не дожидаясь окончания года.

2. Компания, образованная в результате слияния, должна исчислять авансовые платежи как вновь созданная организация.

3. Имущество, полученноепри слиянии, можно амортизировать исходя из оставшегося срока службы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка