Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как сделать проще учет расходов на перевозку товаров

25 мая 2010 1710 просмотров

Галина Лаврова

Чем поможет эта статья: Организовать учет транспортных расходов так, чтобы бухгалтерские данные можно было без проблем использовать при расчете налогооблагаемой прибыли.
От чего убережет: От ошибок в учете затрат, из-за которых может возникнуть недоплата по налогу на прибыль, а также пени и штрафы.

Для торговых компаний затраты на перевозку товаров — постоянная статья расходов. И самое важное здесь — выбрать один из двух вариантов учета таких затрат. Ведь их можно включать в первоначальную стоимость товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. А можно учитыватьи в качестве отдельной статьи расходов. Тогда ежемесячно эти траты нужно распределять между реализованными товарами и остатком на складе. Мы подскажем, как лучше организовать бухгалтерский и налоговый учет транспортных затрат, чтобы было и правильно, и удобно.

Выберите способ учета транспортных расходов и пропишите его в учетной политике

Если ваша компания на «упрощенке»

О том, как списывать затраты на доставку покупных товаров, читайте в статье «Как без лишних затруднений списать транспортные расходы» (опубликована в журнале «Главбух» № 10, 2010).

Будет лучше, если и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на доставку вы станете отражать единым способом. Тогда налого- облагаемую прибыль можно будет считать на основании данных бухучета.

Важная деталь

У торговых компаний стоимость покупных товаров и расходы, связанные с их до- ставкой, в налоговом учете считаются прямыми расходами.

Напомним: стоимость покупных товаров и расходы, связанные с их доставкой, в налоговом учете у торговых компаний считаются прямыми расходами. Все остальные расходы — косвенные.

Вариант 1

В бухгалтерском учете транспортные расходы вы включаете в первоначальную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При таком способе учета делают проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складах» КРЕДИТ 60

— учтены товары по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складах» КРЕДИТ 60

— увеличена стоимость товаров на сумму расходов, связанных с их доставкой.

Тогда в налоговом учете выберите аналогичный способ учета транспортных расходов — в покупной стоимости товаров. Стоимость проданных ценностей, списанная в течение месяца с кредита счета 41 субсчет «Товары на складах» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», будет показывать величину ваших прямых расходов, которые можно признать при налогообложении прибыли. А дебетовый остаток по счету 41 субсчет «Товары на складах» — это прямые расходы, которые не списаны и перешли на следующий месяц.

Вариант 2

В бухгалтерском учете средства, истраченные на доставку товаров, вы учитываете отдельно в качестве расходов на продажу на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01). Тогда по итогам месяца в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» вам нужно списывать не всю сумму транспортных расходов, а лишь ту их часть, которая относится к проданным товарам. Такое требование содержится в Инструкции по применению Плана счетов.

В налоговом учете транспортные расходы будет удобно также признавать в качестве отдельной статьи прямых затрат. И ежемесячно распределять их между проданными товарами и теми, что хранятся на складе. Для этого в статье 320 Налогового кодекса РФ приведена формула расчета.

Эту формулу применяют также и в бухучете. Поэтому расхождений не возникает.

На первый взгляд второй вариант учета кажется более сложным. Ведь он требует постоянных расчетов. Но для бухгалтера он может оказаться даже удобнее первого. Ведь покупка товаров и их доставка — это разные операции, оформляемые отдельными документами. Поэтому чисто технически отражать эти операции проще отдельно, на разных счетах. В любом случае выбор конкретного варианта учета за вами. Пропишите его в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Обратите внимание: правила налогового учета в течение двух лет менять вы не сможете (ст. 320 Налогового кодекса РФ).

Далее мы расскажем, как лучше организовать учет, если транспортные расходы и стоимость товаров вы отражаете раздельно.

Разработайте удобный рабочий план счетов

Чтобы данные бухучета можно было использовать при расчете прибыли, создайте рабочий план счетов, структурированный по видам расходов.

Итак, транспортные затраты, связанные с доставкой товаров, вы не включаете в их стоимость, а отражаете на счете 44. На этом же счете вы учитываете еще и расходы на доставку товаров покупателям. Это разные виды трат, и их нужно отражать на разных субсчетах.

Средства, истраченные на доставку купленных ценностей, — это прямые расходы. А стоимость доставки, которую оплатили ваши покупатели, — это косвенный расход. Его в полной сумме можно признать при расчете налога на прибыль. Поэтому к счету 44 вы можете открыть: 

  • — субсчет «Транспортные расходы при покупке товаров»;
  • — субсчет «Расходы на доставку товаров покупателям».

Бывают ситуации, что компания приобретает товары для продажи конкретному покупателю и не завозит себе на склад. Ценности сразу транзитом доставляют от продавца покупателю. Тогда речь идет о расходах на доставку товаров покупателю. Их отражают на одноименном субсчете. А в налоговом учетевключают в состав косвенных расходов. Чтобы у налоговиков не возникало вопросов, почему такие расходы включаются в состав косвенных, пропишите подробный перечень прямых и косвенных расходов в учетной политике.

Рассчитайте сумму прямых транспортных расходов

Важная деталь

В налоговом учете прямые расходы списывают только после продажи.

В налоговом учете прямые расходы списывают только после продажи. Если в течение отчетного периода компания ничего не продала, значит, прямых расходов, которые могли бы уменьшить налогооблагаемый доход, нет. Аналогично и в бухгалтерском учете — если нет кредитовых оборотов по счету 90 субсчет «Выручка», значит, не будет и сумм, списанных в дебет счета  90 субсчет «Себестоимость продаж» со счета 41 субсчет «Товары на складах» и счета 44 субсчет «Транспортные расходы при покупке товаров».

А вот все иные издержки обращения, отраженные на счете 44, при отсутствии выручки вы можете списать на убытки. А в налоговом учете — признать косвенным расходом.

Если выручка была и транспортные расходы вы учитываете отдельно, то списывать их нужно в долях, соответствующих стоимости реализованных товаров. При этом используется формула.

Оформите расчет специальным документом

Расчет прямых затрат лучше делать в отдельном документе — реестре распределения транспортных расходов.

Пример: Расчет прямых транспортных расходов

ООО «Марьяна» занимается оптовой торговлей. Остаток товаров на балансе по состоянию на 31 мая — 56 000 руб. В течение месяца было приобретено товаров на сумму 120 000 руб. и продано на 90 000 руб.(в покупных ценах). Остаток товаров на 30 июня — 86 000 руб. (56 000 + + 120 000 – 90 000).

Остаток транспортных расходов на 31 мая составлял 7000 руб. За месяц оборот по дебету счета 44 субсчет «Транспортные расходы при покупке товаров» составит 16 000 руб. Согласно учетной политике в бухучете ООО «Марьяна» транспортные расходы распределяет по тем же правилам, которые описаны в статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтер компании сделала расчет транспортных расходов, которые нужно списать на реализацию, в специальном реестре (см. образец). После того как расходы распределены, бухгалтер ООО «Марьяна» списала их в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 44субсчет «Транспортные расходы при покупке товаров»

— 11 761,36 руб. — списаны транспортные расходы за июнь.

В налоговом учете ООО «Марьяна» в июне в состав прямых расходов нужно отнести сумму 101 761,36 руб. (90 000 + 11 761,36).

Дебетовые остатки по счетам 41 субсчет «Товары на складах» и 44 субсчет «Транспортные расходы при покупке товаров» на конец месяца показывают стоимость непроданных товаров и относящиеся к ним транспортные расходы. Эти суммы вы будете использовать, когда станете распределять транспортные расходы в следующем месяце.

Главное,о чем важно помнить

1.В бухгалтерском и налоговом учете компании лучше выбрать единый способ учета расходов на перевозку товаров.

2. В учетной политике нужно прописать, какие транспортные расходы в налоговом учете относятся к прямым расходам, а какие — к косвенным.

3. Если в отчетном периоде реализации товаров не было, транспортные расходы не распределяют и не списывают. Их остаток в полном объеме переходит на следующий отчетный период.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка