Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Чему будет равен «упрощенный» налог, если ваша компания продала свои или купила чужие долги

10 июня 2010 165 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, когда и в какой сумме признавать доходы и какие расходы можно списать при уступке права требования.
От чего убережет: Отразив правильно уступку прав, вы убережете свою компанию от недоимки, штрафов и пеней.

Распространенная ситуация — покупатель не рассчитывается вовремя. Или деньги понадобились продавцу раньше, чем наступила оговоренная дата платежей. Чтобы получить долг срочно, компания переуступает его другой организации. Такие сделки называют цессией, первоначального кредитора — цедентом, а нового кредитора — цессионарием.

Чтобы продать долг, согласия должника не требуется (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Достаточно уведомить его в письменной форме о том, что перечислять деньги нужно на счет другой компании. Заметьте, что уступку права требования оформляют так же, как и первоначальный договор (в письменной или нотариальной форме). Если первоначальный контракт регистрировали, аналогичная процедура понадобится для договора уступки прав требования.

Важная деталь

Уступку права требования оформляют так же, как и первоначальный договор (в письменной или нотариальной форме). Договор уступки прав придется зарегистрировать, если эту процедуру проходил первоначальный контракт.

Компании уступают и приобретают долги двух видов. Во-первых, дебиторскую задолженность, которая возникла при продаже товаров, работ, услуг. Во-вторых, непогашенные долги по договору займа. Разберемся с тем, как отражать доходы и расходы в каждом из этих случаев.

Продажа долга за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Чтобы новый кредитор смог истребовать долги покупателя, продавец передает ему документы, удостоверяющие право требования (копии договора поставки, накладных). К новому кредитору переходят все права и обязанности по договору, в том числе на проценты, пени и штрафы. Если покупатель не удовлетворен качеством товара, он сможет предъявить претензии цессионарию.

Ваша компания может оказаться на месте любого участника сделки по уступке долга. Кроме того, она может оказаться в роли должника. Разберем все возможные ситуации.

Ваша компания продала товары, а позже уступила право требования их оплаты

Если ваша компания уступила право требовать долг, предстоит решить несколько задач. Первая — в какой момент отражать доходы? Вторая — как эти доходы посчитать?

Налоговую базу вы считаете кассовым методом. Поэтому доходы надо отразить в тот момент, когда на расчетный счет или в кассу от покупателя долга поступают деньги (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Как правило, от цессионария поступает меньше денег, чем мог бы заплатить покупатель. Но именно фактически полученная сумма увеличивает налоговую базу вашей компании (п. 1 ст. 249,  п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса  РФ). Разницу между договорной стоимостью товаров и суммой, поступившей от цессионария, при расчете «упрощенного» налога не учитывают. Убыток от уступки прав требования не возникает.

Еще по этой теме

По каким правилам убыток от уступки прав требования списывают компании на общем режиме, читайте в статье «Убыток от уступки права требования в налоговом учете списывают по-особому» (опубликована в журнале «Главбух» № 4, 2010).

В тот момент, когда вы получите деньги за проданное право требования, себестоимость отгруженных товаров можно списать. Такой вывод из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ делают и чиновники (письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242).

Пример 1: Компания на «упрощенке» уступает право требовать долг

1 апреля 2010 года ООО «Енисей», применяющее «упрощенку»,оплатило и оприходовало товары на сумму 150 000 руб. 30 апреля 2010 года всю партию перепродали ООО «Лена». Договорная стоимость товаров  —200 000 руб. без НДС. Право требовать долг уступили ООО «Иртыш» за 180 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ООО «Енисей»31 мая 2010 года. По состоянию на этот день ООО «Енисей» отразило доходы в размере 180 000 руб. и расходы в сумме 150 000 руб.

Разница между поступившей суммой и стоимостью товаров по договору — 20 000 руб. — на расчет «упрощенного» налога не влияет. Книгу учета доходов и расходов заполнили так, как указано в примере.

Ваша компания купила долг по договору поставки

Приобрели чужие долги по договору поставки? Увы, истраченные средства списать не удастся. Если ваша компания считает «упрощенный» налог с базы «доходы», расходы не учитываются вовсе. Если же объект — «доходы минус расходы», вы не вправе списывать затраты, не поименованные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ

Предположим, от должника поступили деньги. Или право требовать долг вы перепродали, поэтому средства на счет пришли от следующего кредитора. В этом случае все полученные суммы нужно включить в доходы. Если первоначальный договор предусматривал возможность взыскать с должника штрафные санкции, поступившая неустойка и проценты за пользование чужими деньгами также увеличат базу по налогу на «упрощенке». Такое правило установлено пунктом 1 статьи 346.17, пунктом 3 статьи 250 и пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Пример 2: Компания на «упрощенке» приобрела право требовать долг

Воспользуемся условиями примера 1.

31 мая 2010 года ООО «Иртыш» заплатило ООО «Енисей» 180 000 руб. за право требовать долг с ООО «Лена». Сумма долга — 200 000 руб. 2 июня 2010 года должник перечислил 200 000 руб. на счет ООО «Иртыш». Так как 180 000 руб., уплаченные за право требовать долг, бухгалтер ООО «Иртыш» в расходах не учитывает, «упрощенный» налог придется заплатить со всей суммы поступившего дохода — с 200 000 руб. Поэтому покупать долги по такой цене будет выгодно только цессионарию с объектом налогообложения «доходы».

Вас уведомили о том, что деньги за купленные товары нужно перечислить новому кредитору

Когда право требовать долг перейдет к новому кредитору, обязательства рассчитаться за покупки не прекращаются (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Товар, работы, услуги будут оплаченными в тот момент, когда ваша компания перечислит деньги цессионарию. И только тогда можно учесть при налогообложении потраченные средства. Этот вывод следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Частая ошибка

Покупки нельзя считать оплаченными в момент, когда поставщик продал ваши долги. Чтобы списать расходы на «упрощенке», вы должны рассчитаться с новым кредитором. 

Пример 3: Компания платит новому кредитору, который приобрел у поставщика право требовать долг

Воспользуемся условиями примера 1.

30 апреля 2010 года ООО «Лена», уплачивающее «упрощенный» налог с объектом «доходы минус расходы», приобрело у ООО «Енисей» материалы стоимостью 200 000 руб. без НДС. Срок оплаты по договору  (не позднее 30 дней с момента поставки) истек 29 мая 2010 года. 31 мая ООО «Лена» получило письменное уведомление от ООО «Енисей», что право требовать долг уступили ООО «Иртыш».

Уступка прав требования на расходы ООО «Лена» не повлияла. 2 июня 2010 года, когда 200 000 руб. перечислили на счет ООО «Иртыш», бухгалтер ООО «Лена» стоимость материалов списал в расходы.

Уступка задолженности по договору займа

Деньги, переданные по договору займа, «упрощенщик» в расходы не списывает. Также как не увеличивают налоговую базу средства, возвращенные должником. В подтверждение тому — подпункт 10 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Об этом нужно помнить в ситуации с проданными и приобретенными долгами.

Ваша компания продала право требования по займу

Допустим, задолженность по договору займа ваша компания уступила третьей стороне. Так как возвращенный заем не является доходом, денежные средства, поступившие от цессионария в счет погашения основного долга, «упрощенный» налог не увеличат. В тот день, когда деньги поступят на ваш счет, отразите в доходах только сумму, превышающую основной долг по договору займа (ст. 41, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Если долги продали дешевле, дохода вообще не возникает.

Пример 4: Компания уступила право требовать долг по займу

1 февраля 2010 года ООО «Аквамарин» получило заем от ООО «Лазурит» (применяют упрощенный режим налогообложения) — 500 000 руб. под 20 процентов годовых. Деньги предоставлены сроком на 181 день. Срок возврата займа и процентов — 1 августа 2010 года.

1 июня 2010 года право требовать долг уступили ООО «Рубин» за 520 000 руб. 15 июня 2010 года вся сумма поступает на счет ООО «Лазурит». По состоянию на этот день бухгалтер ООО «Лазурит» отразит доходы в сумме 20 000 руб. (520 000 – 500 000).

Обратите внимание: чтобы не учитывать в доходах всю сумму, перечисленную цессионарием, важно документально подтвердить, что полученные деньги являются заемными. Все необходимые сведения есть в платежке цессионария и договоре цессии. Поэтому у инспекторов нет ни малейших оснований доначислить компании «упрощенный» налог, пени и штрафы. Или приписать дополнительные доходы, считая лимит на спецрежиме (постановление ФАС Уральского округа от 9 июня 2008 г. № Ф09-4103/08-С3).

Как упростить работу

Информацию о том, какие доходы и расходы влияют на налоговую базу «упрощенщика», вы найдете в электронной энциклопедии «Главбух на ”упрощенке“», которая доступна всем подписчикам журнала.

Ваша компания купила долг по договору займа

Деньги, перечисленные вашей компанией на счет цедента, не уменьшают налог, уплачиваемый на «упрощенке». Все потому, что в закрытом перечне статьи 346.16 Налогового кодекса РФ такие затраты не поименованы.

В тот момент, когда должник по договору займа перечислит деньги на ваш счет, нужно отразить доходы. Самый безопасный вариант — включить в налоговую базу всю поступившую сумму. Ведь инспекторы рассуждают следующим образом. Между вашей компанией и должником договор займа не заключался. Поэтому положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ здесь применять неправильно.

Правда, если цена вопроса высока и компания готова спорить с инспекторами, средства, эквивалентные сумме основного долга, в доходы можно не включать. Сотрудники Минфина России, отвечая на частный запрос, пришли к выводу, что доход цессионария — это только проценты (письмо от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5). Когда право требования купили дешевле, чем основной долг, разница увеличит внереализационные доходы.

Пример 5: Компания приобрела право требовать долг по займу

Изменим условия примера 4.

1 июня 2010 года ООО «Рубин» приобрело право требовать долг по договору займа за 490 000 руб. Сумма основного долга — 500 000 руб., проценты начисляют по ставке 20 процентов годовых. 1 августа 2010 года ООО «Аквамарин» (заемщик) рассчитывается по долгам в полном объеме. На счет ООО «Рубин» поступило 549 589,04 руб., в том числе 500 000 руб. — основной долг по договору займа от 1 февраля 2010 года, 49 589,04 руб. — проценты со 2 февраля по 1 августа 2010 года.

Бухгалтер ООО «Рубин» отражает в доходах 49 589,04 руб. процентов. Кроме того, так как право требования купили дешевле, чем основной долг, 10 000 руб. (500 000 – 490 000 руб.) дополнительно увеличат внереализационные доходы ООО «Рубин». Как ООО «Рубин» заполнило книгу учета доходов и расходов, смотрите здесь.

Вас уведомили о смене кредитора

Проценты, начисленные по договору займа, должник на «упрощенке» с базой «доходы» списать не сможет. Если же ваш объект налогообложения — «доходы минус расходы», такие затраты можно учесть. Но только тогда, когда проценты будут уплачены. Такой вывод следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример 6: Деньги перечисляют компании, купившей право требовать долг у заимодавца

Еще раз воспользуемся условиями примера 4.

Проценты за период со 2 февраля 2010 года по 1 августа 2010 года составили 49 589,04 руб. Предельная сумма расходов — 23 864,73 руб. (500 000 руб. × 8,75% × 1,1 × 181 дн. : 365 дн.), где 8,75% — ставка рефинансирования ЦБ РФ на 1 февраля 2010 года. Так как проценты оплачены только 1 августа 2010 года, ООО «Аквамарин» сможет их учесть по состоянию на этот день.

Главное,о чем важно помнить

1. Доход поставщика, уступившего право требовать долг по договору купли-продажи, — это сумма, поступившая от нового кредитора.

2. «Упрощенщик», купивший долги по договору поставки, должен учесть в доходах всю сумму, поступившую от покупателя. Средства, заплаченные за право требовать долги, списать в расходы не удастся.

3. Доходом компании, продавшей право требования по договору займа, будет сумма, превышающая основной долг.

4. Компания, купившая долги по договору займа, увеличит налоговую базу на начисленные проценты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка