Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как скорректировать расчет НДФЛ и страховых взносов, чтобы не конфликтовать с чиновниками

1 июля 2010 5683 просмотра

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, как удерживать НДФЛ и начислять взносы с учетом поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ, и последних разъяснений чиновников.
От чего убережет: От недоимок по «зарплатным» платежам, которые могут стать причиной претензий проверяющих.

За уплатой НДФЛ и страховых взносов следят ревизоры из ФНС России, Пенсионного фонда и соцстраха. И если инспекторы имеют большой опыт проверок «зарплатных» налогов, то сотрудники внебюджетных фондов этот опыт сейчас только приобретают. В помощь последним Минздравсоцразвития с начала года выпустило целый ряд важных разъяснений по поводу уплаты взносов. Аналогичные письма по НДФЛ регулярно выпускает Минфин России.

Рассмотрим наиболее проблемные выплаты, которым чиновники уделили свое внимание. Начнем с выплат иностранным сотрудникам — правила налогообложения этих сумм не так давно поменялись.

Выплаты иностранным работникам

В мае 2010 года законодатели уточнили расчет НДФЛ с доходов иностранных работников.

С доходов высококвалифицированных специалистов налог надо удерживать по ставке 13 процентов

Если в вашей компании трудятся высококвалифицированные специалисты из-за границы, с 1 июля 2010 года НДФЛ с их доходов нужно рассчитывать по новым правилам. Обратите внимание: поправки в пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ вступили в силу уже с 21 мая. Но только в первый день второго полугодия критерии, по которым сотрудника можно считать высококвалифицированным, появились в Законе «О правовом положении иностранных граждан в РФ». Первый критерий — квалификация иностранного персонала. Ее работодатель определяет самостоятельно, основываясь на документах, подтверждающих профессиональные знания, навыки, результаты трудовой деятельности, включая отзывы предыдущих нанимателей. Учитываются сведения о профессиональных наградах, об итогах конкурса, устроенного российским работодателем. Второй немаловажный критерий — годовой доход не меньше 2 000 000 руб. в год (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 19 мая 2010 г. № 86-ФЗ).

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны как для компаний на общем режиме налогообложения, так и для применяющих упрощенную систему.

Как считать налоги, если привлеченный из-за рубежа сотрудник отвечает всем параметрам? Начиная с первого месяца, за который вы начислили ему зарплату, НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов. Для высококвалифицированного иностранного работника ставка НДФЛ не зависит от того, стал ли он в текущем году налоговым резидентом нашей страны. Выходит, даже если такой специалист покинет Россию, не пробыв 183 дня в календарном году, у вас не будет никаких оснований пересчитывать НДФЛ по 30-процентной ставке.

Всем работникам, чьи доходы облагаются по ставке 13 процентов, вы можете предоставить налоговый вычет. Это следует из пункта 3 статьи 210 ипункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Значит, высококвалифицированные иностранные работники также имеют право на вычеты.

На выплаты временно пребывающим иностранцам страховые взносы начислять не надо

По общему правилу страховые взносы во внебюджетные фонды следует начислять на выплаты тех иностранных сотрудников, которые имеют вид на жительство или разрешение на временное проживание в РФ. Если работник имеет статус «временно пребывающий», взносы на его доходы начислять не надо.

Однако в 2010 году возникла неясность по поводу расчета страховых взносов с выплат сотрудникам, которые являются гражданами Белоруссии. На них распространяются некоторые льготы, связанные с трудоустройством в России. Поэтому у многих бухгалтеров появились сомнения, надо ли с выплат белорусам, у которых нет вида на жительство или разрешения на временное проживание, делать отчисления в фонды. В письме от 1 марта 2010 г. № 424-19 Минздравсоцразвития разъяснило, что не надо. На выплаты в пользу граждан Белоруссии распространяются общие правила: если у такого сотрудника нет вида на жительство или разрешения на временное проживание, то платить взносы не нужно.

Важная деталь

Иностранным работникам, временно пребывающим в России, медицинские полисы ОМС выдавать не нужно.

Разъяснение о страховании иностранных работников также содержит письмо Минздравсоцразвития от 26 января 2010 г. № 20-1/253427. Чиновники напомнили компаниям: поскольку с выплат сотрудникам, временно пребывающим в России, страховые взносы не платятся, медицинские полисы ОМС им выдавать не нужно. Если же до 2010 года ваша компания выдала таким работникам полисы (до 1 января 2010 года за них ЕСН платился в обычном порядке), то их надо сдать в страховую компанию. Добавим, что это правило распространяется и на граждан Белоруссии — раз за них взносы не платятся, то работодатель не должен им выдавать полис ОМС.

Выплаты, связанные с командировками

Расходы на проезд до места командировки и обратно, на провоз багажа, сборы за услуги аэропортов и комиссионные сборы, расходы по найму жилья, стоимость виз и регистрации загранпаспорта — эти и другие расходы на служебные поездки не облагаются НДФЛ, если будут документально подтверждены.

Предположим, документы из гостиницы работник потерял. Тем не менее вам придется возместить ему расходы в размере, установленном коллективным договором или локальным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Но с суммы, превышающей 700 руб. в день (по российским командировкам) или 2500 руб. в день (по заграничным командировкам), нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: эти же нормативы — 700 руб. и 2500 руб. — установлены для суточных, освобожденных от налога.

Когда утеряны билеты на проезд или другие бумаги, документирующие расходы, НДФЛ придется заплатить со всей суммы, которую вы решите возместить сотруднику. Но только если нет шансов восстановить бумаги. В письме от 5 февраля 2010 г. № 03-03-05/18 Минфин России напомнил компаниям, что у перевозчика можно получить архивную справку или дубликат билета. Если такой документ будет получен, НДФЛ со стоимости билета удерживать не придется.

Теперь о страховых взносах. Как нам удалось узнать, сотрудники фондов придерживаются следующего мнения: взносами не облагаются только командировочные расходы, прямо перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Это:

  • — суточные;
  • — расходы на проезд;
  • — сборы за услуги аэропортов и комиссионные;
  • — расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в месте отправления, назначения (пересадок);
  • — расходы на провоз багажа;
  • — стоимость проживания;
  • — расходы на услуги связи, оформление виз, загранпаспорта, обмен валюты.

В этот перечень входят не все возможные расходы, связанные с командировкой. Например, здесь не упомянута стоимость медицинской страховки работника во время загранкомандировки. Несмотря на мнение сотрудников фондов, у вас есть возможность не платить взносы с любых командировочных расходов. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, который освобождает от взносов компенсации расходов работника, связанных с выполнением должностных обязанностей. Однако Минздравсоцразвития официальных писем на этот счет не выпускало. Поэтому с выплат, не перечисленных в пункте 2, взносы лучше заплатить.

Осторожно!

С командировочных расходов, которые прямо не перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, не платить страховые взносы опасно.

Выплаты по разъездной или вахтовой работе

В отношении компенсаций за разъездную или вахтовую работу действует такое правило. НДФЛ и страховые взносы не надо платить с выплат, начислять которые обязывает Трудовой кодекс РФ.

Так, согласно статье 168.1, компания должна возмещать любые расходы сотрудника, связанные с разъездами. Перечень расходов, которые компенсирует работодатель в этом случае, надо прописать в коллективном договоре или иных локальных документах. Только при таком условии с компенсаций не надо удерживать НДФЛ и платить взносы.

А сотрудникам, которые работают вахтовым методом, компания обязана выплачивать надбавку взамен суточных. Их сумма также является компенсацией, которая не облагается НДФЛ и взносами. Так как работодатель организует для сотрудников вахтовые поселки или оплачивает общежития, где те и проживают, возмещать какие-либо другие расходы законодательство не требует.

Оплачиваете работникам общежитие? Удерживать НДФЛ вам не придется. Смотрите сами. Возмещение расходов по найму жилья в командировках и служебных поездках не облагается НДФЛ согласно абзацу 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А оплата жилья вахтовикам по своему характеру аналогична возмещению командировочных расходов (письмоМинфина России от 11 марта 2010 г. № 03-04-06/6-29).

Если в местность, где проводятся работы, сотрудники не могут добраться самостоятельно из-за ограниченной транспортной доступности, НДФЛ можно не удерживать также с расходов на проезд от места сбора или офиса до места работ. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России (письмо от 2 февраля 2010 г. № 03-04-06/6-8). Чиновники решили, что в данной ситуации работник приступает к своим трудовым обязанностям, прибыв в пункт сбора (или в офис). С этого момента он подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Следовательно, проезд от пункта сбора до места, где выполняются работы, оплачивается в связи с выполнением вахтовиками трудовых обязанностей. Основание не начислять НДФЛ — пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Что касается страховых взносов, то избежать их уплаты в таких ситуациях тоже возможно. Для этого пропишите в кадровых документах, что работник оплачивает проживание и проезд самостоятельно, а компания увеличивает на эти расходы сумму надбавки взамен суточных. Поступить так позволяет статья 302 Трудового кодекса РФ. В ней прописано, что размер суточных за вахтовую работу компания устанавливает самостоятельно. При таком оформлении компенсация стоимости проезда и проживания является обычными суточными, которые не облагаются взносами.

Компенсации за использование автомобиля

О том, что компания обязана выплачивать сотруднику компенсацию за использование его личного транспорта, сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ. При этом размер компенсации работодатель и сотрудник определяют в письменной форме (в приказе, дополнительном соглашении к трудовому договору и т. д.).

Какую бы сумму не предусмотрели стороны, компенсация за использование сотрудником своего автомобиля в работе не подпадает под НДФЛ и взносы. Это подтвердили сотрудники Минфина России в письме от 20 мая 2010 г. № 03-04-06/6-98 и Минздравсоцразвития России в письме от 12 марта 2010 г. № 550-19.

Важная деталь

Вся сумма компенсации сотруднику за использованиеего машины на работе НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

Компенсации затрат на такси

Работники вашей компании ездят на такси по служебной надобности. Если вы можете обосновать производственную необходимость каждой поездки, доход, облагаемый НДФЛ, у ваших сотрудников не возникает. Об этом — письмо Минфина России от 14 мая 2010 г. № 03-04-06/1-97.

Чиновники указали, что доходы в натуральной форме — это товары, работы, услуги, оплаченные в интересах работника(подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). А так как вы оплачивали такси для нужд самой компании, в доходы работников эти суммы включать не нужно. Подготовьте служебные записки, где указаны причины, по которым в каждом конкретном случае работник не может воспользоваться общественным транспортом. А также бумаги, подтверждающие расходы на такси.

А вот страховые взносы с таких расходов лучше заплатить. Дело в том, что Минздравсоцразвития разъяснений на этот счет не выпускало. Поэтому нельзя сказать с уверенностью, позволят ли проверяющие из фонда не платить взносы на том основании, что оплата проезда на такси — это расходы компании, а не доход сотрудников.

Выплаты при увольнении

Допустим, организация вынуждена сократить некоторых работников. О предстоящем увольнении персонал надо предупредить не позже чем за два месяца (ст. 180 Трудового кодекса РФ). Если с работниками нужно расстаться досрочно, кроме выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства придется выплатить компенсацию. 

Как упростить работу

Правильно рассчитать выплаты при сокращении персонала поможет «Безошибочный расчетчик зарплат», который доступен всем подписчикам на сайте.

Сумма компенсации — это средний заработок уволенного сотрудника, исчисленный пропорционально времени, оставшемуся до того, как истечет срок предупреждения. Такая компенсация, также как выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства, НДФЛ не облагается (письмо от 14 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-74). Под страховые взносы все компенсации, связанные с увольнением, также не подпадают. Единственное исключение — компенсация за неиспользованные отпуска. С нее надо удержать НДФЛ и начислить взносы (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание: если компания пришла к мировому соглашению с уволенным работником, который подал в суд, и должна выплатить ему компенсацию, предварительно удержите НДФЛ. В этом случае норма статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяется (письмо Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-04-06/7-9). А вот страховые взносы платить не придется — выплата не связана с трудовым договором.

Здесь могут возникнуть сомнения, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы с выплат при увольнении, которые компания производит по собственной инициативе. Скажем, компании обычно выплачивают выходное пособие работникам, с которыми расстаются по соглашению сторон.

Чиновники Минфина России убеждены: в данном случае придется удержать НДФЛ, так как нельзя применять льготу, пре- дусмотренную пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в письме от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289. Как поступать в таких случаях со взносами, Минздравсоцразвития официально не разъясняло. Но как мы выяснили, сотрудники ПФР и ФСС придерживаются единого мнения: компенсации, платить которые прямо не требует Трудовой кодекс РФ, страховыми взносами облагаются в обычном порядке (см. врезку ниже).

Материальная помощь

Нужно ли начислять налоги с матпомощи, зависит от того, кому ваша компания выплатила деньги.

Матпомощь получил сотрудник. Если сотрудник в течение года получил от вашей компании матпомощь на сумму не более 4000 руб., удерживать НДФЛ и платить страховые взносы не придется. То же самое правило распространяется на ситуации, когда матпомощь получил бывший сотрудник, уволившийся выйдя на пенсию. В отношении НДФЛ этот вывод подтвержден в письме Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-04-05/6-269.

Когда сумма матпомощи больше 4000 руб., НДФЛ и страховые взносы заплатите с суммы превышения.

Кроме того, НДФЛ и взносами не облагаются следующие виды материальной помощи: 

  • — в связи с рождением ребенка работника при условии, что деньги выданы до того, как малышу исполнился один год (в пределах 50 000 руб. на ребенка);
  • — в связи с чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи.

Чтобы наверняка избежать претензий проверяющих, оформите приказ о выплате матпомощи.

Матпомощь получил не сотрудник. Материальная помощь людям, никак не связанным трудовыми отношениями с вашей организацией, облагается НДФЛ. Этот вывод следует из пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому, чтобы не пришлось начислять налог с суммы, не превышающей 4000 руб., оформите выплату как подарок (о налогообложении подарков читайте ниже).

Матпомощь гражданам, которые не работают в компании по трудовому или гражданско-правовому договору, взносами не облагается (письмо Минздравсоцразвития от 1 марта 2010 г. № 426-19). Схематично порядок уплаты НДФЛ и взносов с матпомощи мы представили в схеме «Когда с материальной помощи надо платить НДФЛ и страховые взносы».

Подарки

Не удерживать НДФЛ можно только с тех подарков, стоимость которых не превышает 4000 руб. в год. А вот взносами подарки не облагаются вовсе (письмо Минздравсоцразвития от 5 марта 2010 г. № 473-19). Но только если у компании составлен договор дарения.

Напомним, что выплаты по этому договору не облагаются страховыми взносами по следующей причине. В статье 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы надо начислять на вознаграждения, связанные с трудовыми и гражданско-правовыми договорами на оказание услуг, выполнение работ. Договор дарения к таким соглашениям не относится. 

С выходного пособия, выданного по инициативе компании, придется заплатить страховые взносы

Предупреждает Ольга ДЕНИСЕВИЧ,

ФСС РФ

— С выходного пособия не надо платить страховые взносы, только если обязанность его выплаты прямо предусмотрена статьей 178 Трудового кодекса  РФ. Освобождение от уплаты страховых взносов в этом случае предусмотрено подпунктом «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ. При условии, что сумма выходного пособия не превышает размер, прописанный в статье 178 Трудового кодекса РФ. Но эта же статья позволяет работодателям выдавать выходные пособия по собственной инициативе, например при увольнении сотрудника по соглашению сторон. Тогда страховые взносы платятся. Это же правило действует, если компания выплачивает выходное пособие в большем размере, чем это предусмотрено законодательством.

Частые вопросы о страховых взносах и НДФЛ

Какой день является крайним сроком сдачи расчета по форме 4-ФСС?

В Федеральном законе № 212-ФЗ сказано: отчитываться по взносам в ФСС необходимо до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом в письме от 1 марта 2010 г. № 422-19 сотрудники Минздравсоц-развития отметили, что 15-е число в срок включать не надо.

Что делать, если сотрудник в середине года принес уведомление об имущественном вычете?

По мнению чиновников, тот налог, что уже перечислен в бюджет с начала года, не считается излишне удержанным. Поэтому доход, подпадающий под НДФЛ, за истекшие месяцы безопаснее задним числом не уменьшать (письмо Минфина России от 11 мая 2010 г. № 03-04-06/9-94).

При каких условиях филиал компании самостоятельно уплачивает страховые взносы?

Это происходит, если у подразделения есть свой расчетный счет, оно выделено на отдельный баланс и начисляет выплаты физическим лицам. Исключение — обособленные подразделения, которые находятся за границей. За них взносы всегда платит головной офис в России.

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости путевок, которые были выданы детям сотрудников за счет средств регионального бюд- жета?

Нет, НДФЛ удерживать не нужно. Такие доходы подпадают под льготу, предусмотренную пунктом  9 статьи  217 Налогового кодекса  РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-04-06/9-107).

 Главное,о чем важно помнить

1. С 1 июля 2010 года с зарплаты высококвалифицированных иностранных специалистов платят НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом не имеет значения, стал работник резидентом РФ или нет.

2. Проверяющие потребуют рассчитать НДФЛ и взносы с компенсаций, которые компания выплачивает работникам по собственной инициативе.

3. Материальная помощь работникам и подарки, сумма которых не превышает 4000 руб. в год, под НДФЛ не подпадают.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка