Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Когда лучше не приходить в нашу бухгалтерию

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Убедитесь, что у вас в полугодовой декларации по налогу на прибыль нет ошибок

15 июля 2010 3098 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете оперативно исправить ошибку в полугодовой декларации по налогу на прибыль.
От чего убережет: От больших пеней, если из-за ошибки возникла недоимка.

Декларация по налогу на прибыль — пожалуй, самая сложная форма отчетности. Она объемная (22 страницы) и содержит много показателей, которые нелегко рассчитать. Поэтому именно в декларации по налогу на прибыль ошибки встречаются чаще, чем в других отчетах.

Важная деталь

Как ответили Ваши коллеги на вопрос, с чем в декларации по налогу на прибыль возникает больше всего сложностей, смотрите на сайте.

В ФНС России нам рассказали, что больше всего неточностей компании допускают: 

  • — в расчете авансовых платежей;
  • — в отражении доходов и расходов по документам, которые бухгалтерия получает с опозданием;
  • — в расчете убытков. 

Покажем, как исправить такие ошибки, если они были допущены в последней декларации — за полугодие 2010 года (или за 6 месяцев, если вы отчитываетесь по налогу на прибыль ежемесячно).

Если ваша компания на «упрощенке»

Компаниям на «упрощенке» нужно заполнять декларацию по прибыли, если они являются налоговыми агентами.

Ошибки в авансовых платежах

Расчет авансовых платежей приводят в листе 02 налоговой декларации. У многих бухгалтеров возникают сложности при заполнении данных:

  • — о налоге по итогам отчетного периода (строки 180—200);
  • — о сумме авансов, которые были отражены в предыдущих налоговых декларациях этого года (строки 210—230);
  • — о сумме налога к доплате или возврату из бюджета по итогам отчетного периода (строки 270—281);
  • — о размере авансов, которые придется перечислять в течение следующего квартала (строки 290—310).

Рассмотрим, на что повлияли неверные расчеты по этим строкам в полугодовой декларации и как внести исправления.

Строки 180—230, 270—281

В основном ошибки возникают из-за того, что многие забывают важное правило, которое нужно соблюдать при заполнениистрок 180—230 и 270—281 в листе 02. Здесь отражаются начисленные авансовые платежи за отчетный период. Фактически уплаченные суммы на расчеты в листе 02 не влияют.

Важная деталь

Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет будущих платежей этого года по заявлению.

Так, в строках 180—200 декларации за полугодие (6 месяцев) 2010 года надо было отразить сумму налога на прибыль, исчисленную за период с января по июнь. А по строкам 210—230 — сумму авансовых платежей, рассчитанную до подачи декларации за полугодие (6 месяцев).

Предположим, отчетные периоды для вашей компании — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи в течение отчетного периода вы перечисляете ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал. В этом случае в строки 210—230 должны были попасть авансовые платежи, начисленные до сдачи полугодовой декларации. Это авансы за предыдущий отчетный период (с января по март) и платежи, которые вы должны были перечислять в апреле, мае, июне.

Если же компания сдает декларации ежемесячно и платит авансы исходя из фактической прибыли, то по строкам 210—230 в декларации за 6 месяцев надо было показать сумму авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчетный период — с января по май (строки 180—200 предыдущей декларации).

В строках 270, 271 или 280, 281 определяется итоговая сумма к доплате или возврату из бюджета за отчетный период. Показатели по этим строкам в полугодовой декларации нужно было рассчитать исходя из данных об авансах, начисленных по строкам 180—200, 210—230.

Как видите, суммы авансов, которые компания фактически перечисляла в течение 2010 года в бюджет, на расчет показателей по строкам 180—230, 270, 271, 280, 281 не влияют. А значит, если у компании образовалась переплата или недоимка до сдачи полугодового отчета, их не нужно было учитывать при заполнении листа 02. Если же бухгалтер по ошибке рассчитал показатели с учетом фактически уплаченных сумм, то придется подготовить уточненную декларацию. Иначе у инспекторов возникнут вопросы.

Пример: Бухгалтер обнаружил ошибку в строках 270 и 271 листа 02 декларации за полугодие

Отчетными периодами у компании «Альфа» являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода она рассчитывает исходя из данных за предыдущий квартал.

Налог на прибыль по итогам I квартала составил 15 000 руб. (1500 руб. — в федеральный бюджет, 13 500 руб. — в региональный). Кроме того, в апреле, мае, июне компания перечисляла в бюджет авансы в размере 1/3 налога на прибыль за I квартал (по 5000 руб. каждый месяц, из них 500 руб. — в федеральный бюджет, 4500 руб. — в региональный). Данное правило предусматривает пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных до подачи полугодовой декларации, составила 30 000 руб. (15 000 руб. — авансы за I квартал, 15 000 руб. — авансы в апреле, мае, июне), из них 3000 руб. — в федеральный бюджет, 27 000 руб. — в региональный. Эти суммы бухгалтер правильно отразил по строкам 210—230 полугодовой декларации.

Налог на прибыль за полугодие составил 35 000 руб., из них 3500 руб.  — в федеральный бюджет, 31 500 руб. — в региональный (строки 180—200 полугодовой декларации). Однако компания по ошибке в I квартале перечислила в бюджет больше денег, чем требовалось. В итоге у нее образовалась переплата в размере 4000 руб. (400 руб. — в федеральный бюджет, 3600 руб. — в региональный). Бухгалтер посчитал, что в связи с этим в декларации за полугодие сумму налога к доплате (строки 270 и 271) нужно уменьшить. Поэтому в первоначальной декларации за полугодие он отразил к доплате в федеральный бюджет 100 руб. (3500 – 3000 – 400) и в региональный — 900 руб. (31 500 – – 27 000 – 3600). Эти же суммы бухгалтер перечислил в бюджеты.

Важная деталь

В «уточненке» надо заполнить все строки декларации, в том числе те, в которых не было ошибок.

Однако такой вариант заполнения неверен. По строкам 270 и 271 нужно было отразить суммы к доплате в федеральный бюджет — 500 руб. (3500 – 3000) и 4500 руб. (31 500 – 27 000). Несмотря на то что ошибка не привела к недоимке, инспекторы могут не разобраться, почему компания занизила сумму к доплате, и потребовать объяснений. Поэтому лучше, не дожидаясь проверки, внести исправления, подав «уточненку» за полугодие (правильные показатели представлены ниже в таблице) и заявление о зачете переплаты.

Подавая уточненную декларацию, нужно обратить внимание на следующие моменты. Если неверно определена сумма аванса к доплате или возврату в строках 270—281, то придется также внести изменения в подраздел 1.1 раздела 1. Ведь сюда переносятся данные о налоге к доплате (возврате) из листа 02.

Обратите внимание и на то, что в уточненной декларации вам придется заполнить не только разделы, в которые вносятся изменения. Из первоначального отчета переносятся все показатели, включая безошибочные.

Строки 290—310

Строки 290—310 заполняют только компании, которые определяют ежемесячные платежи внутри отчетного периода исходя из прибыли за предыдущий квартал. Таким компаниям по строкам 290—310 полугодовой декларации надо было отразить общую сумму авансовых платежей на июль, август, сентябрь. Напомним: согласно статье 286 Налогового кодекса РФ, в этих месяцах надо перечислять в бюджеты по 1/3 от разницы между авансовыми платежами за полугодие и I квартал. Ее сумму можно определить как показатель по строке 180 листа 02 полугодовой декларации минус сумма в той же строке отчета за I квартал 2010 года.

Очевидно, что порядок расчета авансов по строкам 290—310 непрост. Поэтому ошибки здесь тоже не редкость. Если вы обнаружили, что авансы на июль—сентябрь рассчитаны неверно, то надо поступить следующим образом.

Допустим, неверный расчет привел к недоплате. Тогда вам нужно не только подать «уточненку», но и как можно скорее погасить долг. Ведь за неуплату ежемесячных авансов начисляются пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ). И чем раньше вы погасите платеж, тем меньше их будет.

Как упростить работу

Быстро рассчитать сумму налоговых пеней вы можете на сайте журнала «Главбух» в разделе «Калькулятор пеней».

Однако ошибка в строках 290—310 могла привести и к переплате. В этой ситуации излишне уплаченную сумму можно зачесть в счет будущих ежемесячных авансов. Но чтобы не возникло вопросов со стороны налоговиков, подайте уточненную декларацию и приложите заявление о зачете.

Еще одна возможная ситуация — неверный расчет на уплату авансов не повлиял. Это может произойти, если вы обнаружили ошибку до 28 июля включительно (крайний срок уплаты первого аванса за III квартал). Тогда достаточно подать уточненную полугодовую декларацию. И ежемесячно перечислять в бюджет правильные суммы. Несмотря на то что недочет не привел к недоимке, о нем лучше уведомить инспекторов. Особенно это важно, если бухгалтер изначально отразил большую сумму, чем нужно было. В такой ситуации проверяющие, получив меньше денег, чем заявлено по строкам 290—310, автоматически могут начислить недоимку.

Подавая уточненную декларацию, не забудьте также внести изменения в подраздел 1.2 раздела 1 декларации за полугодие. Сюда переносятся данные из строк 290—310 листа 02.

Ошибки с «опоздавшими» доходами и расходами

На практике бухгалтерия не всегда получает первичные документы вовремя. Возможно, из-за опоздания с документами некоторые доходы и расходы II квартала вы не отразили в первоначальной декларации. Расскажем, как исправить эту ошибку.

Доходы, не отраженные в декларации

Налогооблагаемые доходы сначала отражают в приложении № 1 к листу 02. А затем переносят в строки 010, 020 листа 02. Предположим, во время составления отчетности за полугодие у бухгалтерии не было каких-нибудь документов, подтверждающих выручку или другие доходы. Тогда налоговая база по итогам отчетного периода оказалась занижена.

Важная деталь

Если ошибка привела к недоимке по итогам отчетного периода, то лучше как можно скорее погасить недоимку. «Уточненку» можно сдать позже.

Это привело к недоимке и пеням (при условии, что отчетный период компания закончила с прибылью, а не убытком). Поэтому нужно как можно быстрее пересчитать налог за полугодие, доплатить деньги и сдать «уточненку». Предпринять эти шаги можно в любой последовательности. Ведь по итогам отчетных периодов компанию не могут оштрафовать за неуплату авансов. А последовательность действий (сначала уплата недоимки, пеней, а потом сдача уточненной декларации) важна, только если грозит штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В уточненной декларации необходимо пересчитать показатели в приложении № 1 к листу 02. Здесь отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Поскольку ошибка привела к неверному расчету авансов за полугодие, то также надо будет исправить большое количество строк в листе 02: 

  • — 010 или 020 (сумма доходов от реализации и внереализационных доходов);
  • — 060 (прибыль);
  • — 100, 120, 130 (налоговая база);
  • — 180—200 (сумма исчисленного налога за полугодие);
  • — 270, 271 или 280, 281 (авансы к доплате или возврату из бюджета);
  • — 290—310 (июльский, августовский, сентябрьский платежи, если компания исчисляет ежемесячные авансы в течение отчетного периода исходя из прибыли за предыдущий квартал). 

Затем необходимо внести корректировки в подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1. В подраздел 1.1 суммы заносятся из строк 270, 271 или 280, 281 листа 02. А в подраздел 1.2 — из строк 290—310 листа 02.

Расходы, не отраженные в декларации

С 2010 года у компаний появилась возможность «забытые» расходы отражать в том периоде, когда обнаружена ошибка (ст. 54 Налогового кодекса РФ). Таким образом, подавать уточненную декларацию не обязательно, если какие-нибудь документы, подтверждающие расходы, бухгалтерия получила с опозданием.

Важная деталь

Подавать уточненную декларацию не обязательно, если какие-нибудь документы, подтверждающие расходы, получены с опозданием.

Например, вы обнаружили, что в декларацию за полугодие не попала сумма расхода, который пришелся на июнь 2010 года. Тогда у вас есть выбор. Можно составить уточненную декларацию за полугодие. Для этого необходимо внести исправления в приложение № 2, а также в строку 030 или 040 листа 02. Затем придется скорректировать все строки, в которых отражались налоговая база и авансовые платежи за полугодие (060, 100, 120, 130, 180—200, 270, 271 или 280, 281, 290—310 листа 02).

Корректировать первоначальную декларацию имеет смысл, если помимо неотраженных расходов в полугодовом отчете в компании обнаружились ошибки, которые привели к недоимке. Тогда размер недоимки можно снизить, отразив в отчетности «забытые» расходы.

Если же других ошибок у компании нет, то удобнее воспользоваться вторым вариантом. А именно отразить расходы в текущем периоде, когда обнаружена ошибка. Тогда выявленные расходы в следующих периодах нужно занести в приложение № 2 к лис- ту 02, а затем перенести в лист 02. В этом случае, чтобы у проверяющих не возникли вопросы, лучше составить бухгалтерскую справку. В ней укажите, какую сумму расходов компания учла с опозданием. Также назовите причину, по которой произошла ошибка.

Ошибки с убытками

Еще одна частая ошибка — в декларации неправильно показаны убытки, которые можно признать при расчете налога на прибыль. Проблемы возникают из-за того, что правила учета разных видов убытков в налоговом учете отличаются. Рассмотрим две распространенные ситуации, когда компания может признать убытки по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ:

Еще по этой теме

О том, как исправлять ошибки, допущенные более трех лет назад, можно прочитать в статье «Когда исправить налоговую ошибку лучше без "уточненки"» (опубликована в журнале «Главбух» № 11, 2010). 

  • — бухгалтер списывает убытки прошлых лет;
  • — организация получила убыток от продажи амортизируемого имущества.

Предположим, у вашей компания такие операции были отражены в полугодовой декларации. Но при этом позже обнаружилась ошибка при списании убытка.

Убытки прошлых лет от деятельности компании

Убытки, полученные компанией по итогам прошлых лет, можно учесть при расчете прибыли. Убытки сначала отражают в специальном приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации. А затем переносят в строку 110 листа 02.

Важный нюанс: приложение № 4 к листу 02 заполняется только в декларациях за I квартал и за весь год. Это правило предусмотрено в Порядке заполнения декларации. Отчеты за полугодиеи 9 месяцев приложение № 4 не содержит. Но несмотря на это, прибыль за эти отчетные периоды также можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет. Такое разъяснение, например, содержит письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18@.

Распространенная ошибка — налогоплательщики забывают уменьшать прибыль за полугодие и 9 месяцев на убытки прошлых лет. В итоге компания переплачивает авансы в течение года. Если в вашей декларации именно такая ошибка, то лучше подать уточненную декларацию. Это позволит уменьшить сумму платежей в течение года. А можно поступить по-другому: неучтенную сумму убытка включить в годовую декларацию.

Рассмотрим другую нередкую ситуацию. Компания получила по итогам полугодия прибыль и уменьшила ее на убыток прошлых лет. Но уже в III квартале стало понятно, что год будет закончен с убытком. В этом случае подавать «уточненку» не нужно.

Убытки от продажи амортизируемого имущества

Убыток по проданным основным средствам отражают так. Согласно пункту 3 статьи 268 кодекса, потери от продажи нужно списывать постепенно — в течение оставшегося срока службы актива. Если компания во II квартале продала основное средство с убытком, то декларацию следовало заполнить таким образом. Выручку от продажи имущества надо было включить в доходы (строка 030 приложения № 1 листа 02). А остаточную стоимость — в расходы (строка 080 приложения № 2 к листу 02). Сумма убытка должна была увеличить прибыль за полугодие (или уменьшить убыток) по строке 050 листа 02. Начинать списывать убыток на расходы в течение оставшегося срока службы надо в следующих отчетных периодах (строка 100 приложения № 2 к листу 02). Однако некоторые начинают заполнять эту строку в том периоде, когда актив был продан. Тогда возникает недоимка (при условии, что отчетный период закончен с прибылью). А значит, нужно пересчитать авансы, погасить долг и сдать «уточненку».

Строки полугодовой декларации

Номера строк в листе 02 Суммы в первоначальной декларации (руб.) Суммы в уточненной декларации (руб.)
180 «Сумма исчисленного налога на прибыль, всего» 35 000 (3500 + 31 500) 35 000 (3500 + 31 500)
190 «Сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет» 3500 3500
200 «Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ» 31 500 31 500
210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего» 30 000 (3000 + 27 000) 30 000 (3000 + 27 000)
220 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в федеральный бюджет» 3000 3000
230 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период в бюджет субъекта РФ» 27 000 27 000
270 «Сумма налога к доплате в федеральный бюджет» 100 (3500 – 3000 – 400) 500 (3500 – 3000)
271 «Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ» 900 (31 500 – 27 000 – 3600) 4500 (31 500 – 27 000)

Частые вопросы об ошибках в декларации по налогу на прибыль

В титульном листе декларации за полугодие мы случайно в строке «Номер корректировки» указали не «0», а «1». Что теперь делать?

Налоговые инспекторы могут решить, что вы не сдали первоначальную декларацию. Поэтому направьте в инспекцию уведомление о том, что налоговая декларация является первоначальной (не «уточненкой«),а в титульном листе ошибка.

В разделе 1 декларации по налогу на прибыль мы указали неверные коды бюджетной классификации. Надо ли исправлять такую ошибку?

Не обязательно. Главное перечислять налог по верным кодам бюджетной классификации. Иначе возникнет недоимка, придется заплатить пени. Ошибки в КБК, допущенные при заполнении налоговой декларации, на платежи не влияют.

Мы выплатили в I полугодии дивиденды акционеру — иностранной компании. С выплаты удержали налог на прибыль. Надо ли нам отразить сумму налога в разделе А листа 03?

Нет. В декларации отразите только сумму дивидендов. Налог с таких дивидендов нужно отразить в расчете, утвержденном приказом МНС от 19 декабря 2003 г. № БГ-3-23/701@.

Скорее всего наша компания закончит 2010 год с убытком. Сможем ли мы часть расходов признать в 2011 году, чтобы в декларации показать маленькую прибыль?

Сможете. Для этого в 2011 году вам придется составить бухгалтерскую справку о том, что некоторые расходы ошибочно не были списаны. Действовать таким образом позволяет статья 54 кодекса. 

Главное,о чем важно помнить

1. Любые ошибки в декларации, связанные с расчетом авансовых платежей, лучше исправить, подав «уточненку». Это позволит избежать вопросов инспекторов.

2. Прибыль за любой отчетный период можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка