Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как операции с иностранной валютой могут сказаться на сумме «упрощенного» налога

15 июля 2010 18 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, когда у компании на «упрощенке» возникают курсовые разницы. Поймете, где их отражать — в доходах или  расходах. И узнаете, когда это надо сделать.
От чего убережет: Правильно отразив переоценку валютных активов и обязательств, вы убережете свою компанию от недоимки, штрафа и пеней.

Компания продает или покупает товары за валюту

Поступления и затраты, выраженные в иностранной валюте, вам обязательно нужно пересчитать в рубли. Для этого сумму в валюте умножьте на курс ЦБ РФ, действующий в день, когда надо отра- зить в учете доход или расход. Так сказано в пункте 3 ста- тьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Расскажем, когда при пересчете валюты у вас могут возникнуть курсовые разницы.

Отгрузка с последующей оплатой. Если ваша компания оплачивает покупку после того, как получила товар, задолженность перед поставщиком придется оценивать неоднократно — на отчетную дату и вплоть до окончания расчетов. Этот вывод подтверждают сотрудники Минфина России в письме от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90. Чиновники признали, что в Налоговом кодексе РФ не разъяснено специально для «упрощенщиков», каким образом им следует учитывать курсовые разницы. Поэтому нужно действовать по тем правилам, которых придерживаются плательщики налога на прибыль. Возьмем ситуацию с последующей оплатой. Тут задолженность надо сначала подсчитать, используя курсЦБ РФ на дату, когда к вашей компании перешло право собственности. А затем переоценить. Когда это нужно сделать, зависит от того, что произойдет раньше. Выбор стоит между датой оплаты и последним днем отчетного (или налогового) периода.

Положительные курсовые разницы увеличивают базу по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отрицательные же разницы вы сможете списать, если ваш объект налогообложения  «доходы минус расходы». Основание — подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 1: Экспортер на «упрощенке» сначала отгрузил товары, затем инофирма рассчиталась валютой

1 июня 2010 года ООО «Морской бриз», применяющее «упрощенку», отгрузило товары китайской компании. Стоимость партии —50 000 долл. США (без НДС). Чтобы упростить пример, таможенные пошлины и сборы в расчет не берем. 16 июня от покупателя поступила выручка в долларах США. Курс ЦБ РФ на 1 июня 2010 года —30,70 руб/USD, на 16 июня — 31,50 руб/USD (условно).

16 июня бухгалтер ООО «Морской бриз» отразил доход от реализации, равный 1 535 000 руб. (50 000 USD × 30,70 руб/USD), и положи- тельную курсовую разницу в размере 40 000 руб. (50 000 USD ×  × (31,50 руб/USD – 30,70 руб/USD)).

Так как средства пришли до того, как завершился отчетный период, в книге доходов и расходов курсовую разницу можно не выделять. В данном случае достаточно сделать одну запись — на общую сумму поступивших денег (см. образец).

Отгрузка по предоплате. В случаях с авансом курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности на расчет «упрощенного» налога не влияют. Обратите внимание: это правило действует недавно, с начала 2010 года. Сейчас такой вывод можно сделать из нескольких норм: статьи 346.15, пункта 11 статьи 250, подпункта 34 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, а также подпункта 5 пункта 1 статьи 265 кодекса. Если вы работаете на поставщика, то отразите доход, как только придет аванс от покупателя. Валютную выручку пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет. И переоценивать возникшую «кредиторку» в дальнейшем не придется.

Еще по этой теме

Как вести учет валютных авансов на общем режиме, читайте в статье «Как в 2010 году вести налоговый учет валютных авансов» (опубликована в журнале «Главбух» № 9, 2010).

 Правда, если покупатель рассчитывается по частям, у вас все же возникнут курсовые разницы — по не оплаченной пока части.

Пример 2: Экспортер на «упрощенке» сначала получил от инофирмы часть оплаты, а потом отгрузил товары

Несколько изменим условия примера 1.

1 июня 2010 года ООО «Морской бриз» получило 50-процентный аванс от китайского покупателя — 25 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 1 июня 2010 года — 30,70 руб/USD (условно). По состоянию на этот день ООО «Морской бриз» отразило доходы в сумме 767 500 руб. (25 000 USD × 30,70 руб/USD).

До конца первого полугодия товар так и не отгрузили. Тем не менее кредиторскую задолженность, образовавшуюся 1 июня, ООО «Морской бриз» на 30 июня не переоценивал, хотя доллар США подорожал (курс ЦБ РФ составил 31,20 руб/USD (условно)).

16 июля товары отгрузили покупателю. Тогда курс ЦБ РФ достиг 31,70 руб/USD (условно). Но и на эту дату бухгалтер ООО «Морской бриз» курсовые разницы не считал.

18 июля покупатель оплатил оставшиеся 25 000 долл. США. Курс ЦБ РФ по состоянию на этот день — 31,40 руб/USD (условно). На эту дату бухгалтер переоценил дебиторскую задолженность, образовавшуюся 16 июля. Отрицательная курсовая разница составила 7500 руб. (25 000 USD × (31,70 руб/USD – 31,40 руб/USD)). Но так как отгрузка и окончательные расчеты произошли в одном периоде, в книге учета отрицательную курсовую разницу отдельной строкой отражать не пришлось. Бухгалтер зафиксировал доходы, пересчитав валютную выручку по курсу на дату получения денег:

25 000 USD ×31,40 руб/USD = 785 000 руб.

В итоге выручка для целей налогообложения будет равна поступившей сумме — 1 552 500 руб. (767 500 + 785 000).

Если ваша компания — покупатель, то в случае с авансами учет будет сложнее.

Судите сами. Допустим, курс валюты растет. А расходы вы пересчитали в рубли на дату, когда от продавца перешло право собственности. В итоге сумма в книге учета будет больше, чем потратила ваша компания. Инспекторов вряд ли устроит такой подход. Поэтому лучше зафиксировать цену покупки по тому курсу, который действовал на день предоплаты. Если курс, наоборот, снизится, вы можете не уменьшать расходы. Ведь в учете списано ровно столько, сколько денег уплатили партнеру.

При частичной предоплате курсовая разница все же возникнет. Но только по товарам, не оплаченным до отгрузки. Поэтому авансированную часть пересчитывают по курсу на день, когда были перечислены деньги, неоплаченную — на дату оприходования. Тогда у вас получится, что расходы с учетом курсовых разниц совпадут с общей перечисленной суммой.

Пример 3: Компания на «упрощенке» перечисляет зарубежному поставщику часть денег, забирает товар, а потом оплачивает остальное

Скорректируем условия примера 2.

1 июня 2010 года ООО «Дары природы» перечислило иностранному поставщику 50-процентный аванс (50 000 долл. США). А 16 июня 2010 года компания получила сразу всю партию товара стоимостью 100 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 1 июня 2010 года — 30,70 руб/USD, на 16 июня — 31,50 руб/USD (условно). Несмотря на то что к момен- ту отгрузки курс доллара вырос, положительную курсовую разницу16 июня бухгалтеру отражать не пришлось.

18 июня поставщику перечислили оставшиеся 50 процентов. Курс ЦБ РФ на 18 июня 2010 года — 31,20 руб/USD (условно). В этот день бухгалтер ООО «Дары природы» отразил в доходах положительную курсовую разницу, равную 15 000 руб. (50 000 USD × (31,50 руб/USD – – 31,20 руб/USD)). 23 июня 2010 года товары перепродали российскому покупателю — ООО «Родник» — за 4 000 000 руб. А 24 июня 2010 года вся сумма поступила на счет ООО «Дары природы». В этот день бухгалтер ООО «Дары природы» списал в расходы стоимость проданных товаров. Стоимость всей партии он определил так: пересчитал оплаченные товары по курсу на день аванса, а неоплаченные — на дату оприходования (то есть взял курсы на 1 и 16 июня):

50 000 USD × 30,70 руб/USD + 50 000 USD × 31,50 руб/USD = = 3 110 000 руб.

То есть с учетом положительной курсовой разницы, отраженной в доходах, бухгалтер снизил налоговую базу ровно на оплаченную сумму.

На счетах компании есть иностранная валюта

Если на счетах или в кассе вашей компании есть иностранная валюта, ее нужно переоценивать на дату каждой операции. Например, если изменится курс при переводе денег с транзитного счета на валютный. Также вам следует переоценивать суммы на последний день месяца. Положительные курсовые разницы отражайте в доходах. А отрицательные учитывайте в расходах — конечно, если объект налогообложения «доходы минус расходы».

Важная деталь

Иностранную валюту на счетах и в кассе вашей компании переоценивайте на дату каждой операции и в последний день месяца.

Чтобы перечислить выручку на рублевый счет, валюту нужно продать через банк. В этом случае кроме курсовых возникают разницы между ценой продажи и официальным курсом. Если валюту удалось продать дороже, чем по курсу ЦБ РФ, положительную разницу учтите в доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст.  250 Налогового кодекса РФ). Доход отразите в день, когда рубли поступят на счет вашей компании.

Но чаще всего коммерческий курс продажи ниже официального. Поэтому образуется отрицательная разница, списать которую вам не удастся независимо от объекта налогообложения. Ведь такие затраты не названы в пункте 1 статьи 346.16 кодекса.

Важная деталь

Если компания продала валюту по курсу ниже, чем установлен Центробанком, то отрицательную разницу вы списать не сможете. 

Пример 4: Компания продает через банк валютную выручку

ООО «Морской бриз» работает на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы». 31 марта 2010 года на транзитный счет компании поступило 20 000 евро. 1 апреля 2010 года банк перечислил деньги с транзитного счета на валютный. 25 июня валюта была продана по коммерческому курсу банка — 38 руб/EUR. В тот же день на текущий счет ООО «Морской бриз» зачислили 760 000 руб. Курс ЦБ РФ составлял:

— на 31 марта 2010 года — 39,70 руб/EUR;

— на 1 апреля 2010 года — 39,57 руб/EUR;

— на 30 апреля 2010 года — 38,70 руб/EUR;

— на 31 мая 2010 года — 37,63 руб/EUR;

— на 25 июня 2010 года — 38,24 руб/EUR.

Поэтому бухгалтер ООО «Морской бриз» отражал в расходах отрицательные курсовые разницы:

— на 1 апреля 2010 года — 2600 руб. (20 000 EUR × (39,70 руб/EUR – – 39,57 руб/EUR));

— на 30 апреля 2010 года — 17 400 руб. (20 000 EUR ×  × (39,57 руб/EUR – 38,70 руб/EUR));

— на 31 мая 2010 года — 21 400 руб. (20 000 EUR × (38,70 руб/EUR – – 37,63 руб/EUR)).

25 июня бухгалтер учел в доходах положительную курсовую разницу, то есть 12 200 руб. (20 000 EUR × (38,24 руб/EUR – 37,63 руб/EUR)). Из-за того что коммерческий курс продажи был ниже официального, образовалась отрицательная разница в размере 4800 руб. (20 000 EUR ×  × (38,24 руб/EUR – 38 руб/EUR)). Но списать эту сумму в расходы нельзя.

Компания выдает или получаетвалютные займы

Деньги, выданные или полученные по договору займа, на размер «упрощенного» налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1ст. 346.16, подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но если долговые обязательства выражены в валюте, вам придется их переоценивать на последнее число каждого месяца. В последний раз — в день, когда заемщик погасит долг. При этом положительные курсовые разницы отразите в доходах. Если разницы отрицательные, вы можете их списать, если рассчитываете налог с разницы между доходами и расходами.

Пример 5: Компания на «упрощенке» получила заем в иностранной валюте

ООО «Радуга» применяет «упрощенку» с базой «доходы». 4 мая 2010 года оно получило 30 000 долл. США беспроцентного займа на 30 дней. В установленный срок — 3 июня 2010 года — ООО «Радуга» вернуло долг. Курс ЦБ РФ составлял:

— на 4 мая — 29,15 руб/USD;

— на 31 мая — 30,50 руб/USD;

— на 3 июня — 31,19 руб/USD.

Из-за того что валюта подорожала, в учете ООО «Радуга» образовались отрицательные курсовые разницы:

— 31 мая — 40 500 руб. (30 000 USD × (30,50 руб/USD –– 29,15 руб/USD));

— 3 июня — 20 700 руб. (30 000 USD × (31,19 руб/USD –– 30,50 руб/USD)).

Но списать их в расходы компания не вправе.

Если ваша компания давала в долг, то поступившие проценты отражайте в доходах, предварительно пересчитав по курсуЦБ РФ. Заемщик же с базой «доходы минус расходы» проценты списывает в тот день, когда их перечислит (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому курсовые разницы не возникнут, если проценты начисляют в конце срока, на который выданы деньги, и сразу перечисляются. Но, допустим, по договору проценты начисляют ежемесячно, а перечисляют в следующих месяцах. Тогда образовавшуюся по процентам задолженность придется пересчитывать на конец отчетного периода или на день оплаты (смотря какая дата наступит раньше). В этом случае разницы будут отражены в книге учета.

Главное,о чем важно помнить

1. Если ваша компания или ваш контрагент оплачивают товары уже после поставки, валютную «дебиторку» и «кредиторку» придется переоценивать.

2. Продав иностранную валюту по курсу ниже, чем установлен ЦБ РФ, вы не можете списать в расходы отрицательную разницу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка