Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Простые правила, следуя которым вы уменьшите «упрощенный» налог на страховые взносы

15 июля 2010 1624 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно учесть страховые взносы при расчете налога, уплачиваемого на «упрощенке».
От чего убережет: Грамотно списав сумму взносов, вы избежите недоимки и пеней. А также без проблем пройдете очередную налоговую проверку.

Списать можно только те взносы, которые надо платить в обязательном порядке

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрал «упрощенщик», он может уменьшить налог на страховые взносы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Но только на те, которые компания или предприниматель перечисляют во внебюджетные фонды в обязательном порядке. Такими отчислениями являются:

— пенсионные взносы с выплат работникам по ставке 14 процентов;

— страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с зарплаты штатных сотрудников.

Предприниматель помимо отчислений, которые мы назвали выше, должен еще уплачивать за себя фиксированные пенсионные взносы, которые расчитываются исходя из МРОТ и ставки 23,1 процента.

Осторожно!

Чиновники не разрешают уменьшить «упрощенный» налог на добровольные страховые взносы.

Если же какие-то взносы уплачиваются добровольно, учесть при расчете налога их нельзя. Этот вывод следует из письма Минфина России от 18 мая 2010 г. № 03-11-11/142. Перечислим случаи, когда «упрощенщик» может платить страховые взносы во внебюджетные фонды по собственной инициативе.

1. Предприниматель на «упрощенке» вправе за себя добровольно отчислять взносы на случай материнства и временной нетрудоспособности в ФСС. О том, что предприниматели не должны платить такие взносы в обязательном порядке, сказано в пункте 5 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

2. Предприниматель на «упрощенке» вправе отчислять за себя дополнительные пенсионные взносы по программе государственного софинансирования. Основание — Федеральный закон от  30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ. В будущем такие отчисления увеличат пенсию предпринимателя.

3. Сотрудники могут попросить работодателя перечислить за них добровольные дополнительные пенсионные взносы по программе государственного софинансирования. Это предусмотрено статьей 4 Федерального закона № 56-ФЗ.

Во всех перечисленных случаях уменьшить «упрощенный» налог не получится. Возможна еще одна ситуация, когда компания или предприниматель платят взносы добровольно. Речь идет о выплатах по гражданско-правовым договорам. В них можно прописать, что заказчик добровольно платит за подрядчика взносы от несчастных случаев на производстве. Как считают в Минфине России, такие взносы также не уменьшают «упрощенный» налог. Объяснения чиновников представлены ниже.

«Упрощенный» налог уменьшают фактически перечисленные взносы

При расчете «упрощенного» налога можно учесть только те страховые взносы, которые уже уплачены в фонды. Это правило действует независимо от того, какой объект налогообложения применяет «упрощенщик».

Напомним, что авансы по «упрощенному» налогу нужно перечислять по итогам каждого квартала — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (налог по итогам года — не позднее 31 марта следующего года). А страховые взносы в ПФР ежемесячно до 15-го числа включительно. Страховые взносы от несчастных случаев платятся в тот же день, когда выдается зарплата (зачастую это происходит в начале следующего месяца). Таким образом, к моменту расчета налога бухгалтеру обычно известны суммы начисленных и уплаченных взносов за отчетный период.

От объекта налогообложения зависит, в какой конкретно момент уплаченные взносы должны уменьшать налог.

Объект — доходы минус расходы

Если компания или предприниматель рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами, то, списывая страховые взносы, надо учитывать пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при упрощенной системе расходы признаются только после оплаты. Кроме того, расходы должны быть начислены на основании первичных документов (для взносов это индивидуальные карточки сотрудников). Этот вывод можно сделать из статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ее должны соблюдать не только компании на общем режиме, но и «упрощенщики».

Например, взносы за июнь, уплаченные в июле, будут уменьшать налоговую базу не за полугодие, а за 9 месяцев. Этот вывод подтверждает письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210. То же самое правило действует, если компания заплатит взносы позже положенного. Например, майские взносы, перечисленные в июле (предположим, из-за недостатка средств в июне), также будут уменьшать налоговую базу за 9 месяцев.

Важная деталь

Если объектом являются «доходы минус расходы», то страховые взносы надо признавать при выполнении двух условий: суммы начислены и уплачены. 

Теперь допустим, что компания переплатила взносы. То есть какая-то сумма уже уплачена, но в учете не начислена (период, к которому она относится, еще не наступил). Тогда взносы будут отражаться в расходах в том периоде, когда их начислят.

Доходы

Из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ следует, что «упрощенный» налог, рассчитанный с доходов, можно уменьшить на взносы, начисленные за тот же период. Но при этом речь опять же идет только о суммах, которые уплачены в бюджет. То есть взносы за июнь, перечисленные в июле, можно учесть при расчете налога за полугодие (а не за 9 месяцев). К такому выводу приходят и чиновники (письмо ФНС России № ШС-17-3/210).

А как быть, если взносы уплачены с опозданием? Предположим, компания перечислила взносы хотя и с опозданием, но до расчета окончательной суммы налога за год. Тогда авансовые платежи пересчитывать не надо. Уплаченные с опозданием взносы надо будет учесть при расчете налога и заполнении декларации за год.

Другая ситуация, которая может возникнуть: «опоздавшие» страховые взносы уплачены после перечисления годовой суммы налога и сдачи декларации. Тогда придется подать уточненный отчет, пересчитать сумму налога и подать заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей. Обратите внимание: учитывать такие опоздавшие страховые взносы в том периоде, когда они были уплачены, чиновники не разрешают (письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210).

А вот в ситуации, когда страховые взносы перечислены в большей сумме, чем надо, рассуждайте так. Излишне перечисленные взносы относятся к следующим отчетным периодам, поэтому уменьшат налог позже.

При расчете налога с доходов взносыуменьшают налог в пределах лимита

Компании, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, должны соблюдать еще одно условие. Страховые взносы и выплаченные больничные пособия не могут уменьшать «упрощенный» налог более чем на 50 процентов. Это правило предусматривает пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом в течение года,  лимит будет расти.

Поэтому страховые взносы, которые в каком-нибудь квартале превысили лимит, в следующем могут уложиться в 50 процентов. Тогда вы сможете учесть страховые взносы при расчете очередного платежа по «упрощенному» налогу.

Добровольные взносы с выплат по гражданско-правовымдоговорам не учитываются при «упрощенке»

Комментирует Юрий ПОДПОРИН,

Минфин России

— Допустим, компания заключила договор гражданско-правового характера на оказание услуг или выполнение работ.

 В таком контракте организацияможет предусмотреть обязанность перечислять с выплат исполнителю взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Поскольку такие взносы с выплат по гражданско-правовому договору компания может не перечислять, то они по сути не являются обязательными.

А раз так, то уменьшить налог, уплачиваемый в связис применением упрощенной системы налогообложения, на них не получится.

Главное, о чем важно помнить

1. Компании на «упрощенке» могут учесть только уплаченные страховые взносы, которые обязывает исчислять законодательство.

2.Переплата по страховым взносам налог, уплачиваемый на упрощенной системе, не уменьшает.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка