Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Даже если посредник продает льготируемые товары, он должен заплатить НДС

15 июля 2010 688 просмотров
Ошибка: Компания-посредник продала по договору комиссии товары, не облагаемые НДС. С суммы комиссионного вознаграждения бухгалтерия посредника НДС не начислила.
Чем грозит: Занижается сумма НДС к уплате в бюджет, инспекторы начислят штраф и пени.
Как исправить: Доначислить НДС, заплатить недоимку и пени, подать «уточненку».

Реализация некоторых товаров (например, почтовых конвертов, товаров в магазинах duty-free, металлолома — полный перечень есть в ст. 149 Налогового кодекса РФ) не облагается НДС. Иными словами, с выручки от продажи таких товаров компании-продавцы НДС не платят. Однако бывает, что продавец реализует такие товары не самостоятельно, а по договору комиссии. При этом бухгалтерия компании-посредника НДС с суммы полученного вознаграждения зачастую также не начисляет. И тем самым совершает ошибку.

Дело в том, что льгота, предусмотренная статьей 149 Налогового кодекса РФ, распространяется только на те компании, которые реализуют собственные товары, то есть действуют в своих интересах. Если же компания продает льготируемые товары по посредническому договору, льгота не действует — это прямо предусмотрено в пункте 7 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А раз так, посредник в любом случае должен заплатить с суммы своего вознаграждения НДС по ставке 18 процентов (из этого правила есть лишь небольшие исключения, например, при продаже некоторых медицинских товаров — см. п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Если бухгалтерия компании-посредника этот факт проигнорирует и не заплатит НДС, инспекторы начислят пени и штраф. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненку» за тот квартал, в котором НДС был занижен.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компания, применяющая «упрощенку», является плательщиком НДС, только если она импортирует товары либо осуществляет операции по договорам простого товарищества или доверительного управления. 

Пример: Исправление ошибки, связанной с налогообложением комиссионного вознаграждения, в декларации по НДС

В марте 2010 года компания «Восход» реализовала как комиссионер партию лома черных металлов. Сумма комиссионного вознаграждения «Восхода», исчисленная исходя из стоимости реализованного металлолома, составила 500 000 руб. С этой суммы бухгалтерия «Восхода» НДС не начислила (сумму вознаграждения отразили в разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению…» декларации по НДС). В результате этого недоплата налога у компании «Восход» за I квартал 2010 года составила 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%).

Предположим, что ошибка была выявлена в июне 2010 года, когда декларация по НДС за I квартал была уже сдана. Если оставить все как есть и ошибку обнаружат инспекторы во время проверки, с компании могут взыскать сумму недоимки, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, а также пени.

Однако компания избежит штрафа, если исправит ошибку до того, как ее обнаружат инспекторы. Для этого, во-первых, нужно начислить НДС с суммы полученного комиссионного вознаграждения и переоформить выписанный ранее на эту сумму счет-фактуру, указав в нем сумму налога — 90 000 руб. Второй экземпляр исправленного счета-фактуры надо передать комитенту; сумму налога он должен будет доплатить компании «Восход». Во-вторых, потребуется внести соответствующие изменения в книгу продаж за I квартал 2010 года, увеличив сумму НДС к уплате в бюджет на те же 90 000 руб. В-третьих, нужно подать «уточненку» по НДС за I квартал 2010 года. В уточненной декларации придется перенести сумму 500 000 руб. из графы 2 строки 010 раздела 7 в графу 3 строки 010 раздела 3. Кроме того, на 90 000 руб. придется увеличить значение графы 5 строки 010 раздела 3. На эту же сумму придется увеличить и суммы итоговых строк декларации — строки 120 и строки 230 раздела 3, а также строки 040 раздела 1.

В рассмотренном примере, чтобы избежать штрафа, компания, прежде чем подать в ИФНС «уточненку», должна еще перечислить сумму недоимки и соответствующие ей пени.

Осторожно!

По общему правилу, прежде чем подать «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени. Иначе штрафа не избежать.

Еще три частые ошибки при уплате НДС по посредническим сделкам

1. Комитент не начисляет НДС с суммы аванса, поступившего на счет посредника в оплату комиссионных товаров. Однако поскольку деньги, полученные в качестве аванса, принадлежат комитенту, именно он должен заплатить НДС с суммы предоплаты.

2. Исчисляя НДС с суммы своего вознаграждения при продаже комиссионных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, посредник использует эту же ставку налога. Между тем пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса в данной ситуации предписывает использовать ставку 18 процентов.

3. Посредник с опозданием информирует комитента о сделках по договору комиссии, совершенных в отчетном квартале. Недоимка по налогу на добавленную стоимостьв этой ситуации возникает у комитента.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка