Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Снизился норматив процентов по кредитам и займам: как учесть изменения

29 июля 2010 1520 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете безошибочно определить сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.
От чего убережет: Используя неверные нормативы, компания может как занизить, так и завысить налог на прибыль.

С 1 июля 2010 года при расчете налога на прибыль нормировать проценты по всем кредитам вновь нужно исходя из тех лимитов, которые действовали до кризиса. По рублевым кредитам это ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, а по валютным лимит составляет 15 процентов. В планах чиновников с будущего года изменить данные нормативы. Но пока использовать в работе нужно прежние значения. Мы расскажем, как безболезненно вернуться к старым правилам нормирования процентов.

Если ваша компания на «упрощенке»

«Упрощенщики» учитывают расходы на уплату процентов за пользование заемными деньгами по тем же правилам, что и плательщики налога на прибыль. Только не забудьте: свои расходы «упрощенщики» признают после их фактической оплаты.

Какие нормативы действуют сейчас

В статье 269 Налогового кодекса РФ предложено на выбор два метода нормирования процентов по кредитам (см. схему):

1) исходя из ставки рефинансирования Банка России;

2) в зависимости от среднего процента по долговым обязательствам, полученным в сопоставимых условиях.

В этой статье мы сосредоточимся на первом из двух способов, так как он является более популярным.

Порядок нормирования процентов по учетной ставке ЦБ РФ устанавливает абзац четвертый пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Однако действие этого абзаца с 1 сентября 2008 года было приостановлено. И с тех пор нормировать проценты исходя из ставки Банка России нужно было по особым правилам, которые все время менялись (см. таблицу ниже). И вот с 1 июля 2010 года лимиты вернулись к исходным значениям.

Какую ставку рефинансирования применять

Ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения кредита, применяют, если по условиям договора кредитования процентная ставка остается постоянной в течение всего срока, на который одолжены деньги. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день признания процентных расходов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). А это конец каждого месяца отчетного периода либо день возврата кредита (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Пример 1: Правила нормирования процентов, если ставка по кредиту меняется вслед за ставкой рефинансирования

ООО «Время» получило кредит 17 мая 2010 года сроком на 60 дней под 14 процентов годовых. По условиям договора компания выплачивает их ежемесячно, а начисляются они начиная со следующего дня после выдачи кредита. ООО «Время» применяет общую систему налогообложения. Договор кредитования предусматривает «плавающую» процентную ставку. Ее величину устанавливают дополнительными соглашениями к договору. Стороны решили, что в связи с уменьшением ставки рефинансирования с 1 июня 2010 года на 0,25 процента ставка по кредиту также уменьшается с этой даты до 13,75 процента. В этом случае для майских процентов лимит будет 8,8 процента (8 × 1,1), а для июньских и июльских — 8,525 процента (7,75 × 1,1).

Как учесть изменения нормативовпо долгосрочным займам

Применяйте простой принцип — рассчитывать предельную величину процентов нужно по тем правилам, которые действовали на момент признания процентов в расходах (письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/106). Поясним на примере.

Важная деталь

Рассчитывать предельную величину процентов нужно по тем правилам, которые действовали на момент признания расходов в виде процентов. 

Пример 2: Правила нормирования процентов, если кредит получен до 1 ноября 2009 года

ООО «Вектор» получило кредит 30 сентября 2009 года в сумме 300 000 руб. сроком на один год под 15 процентов годовых. По условиям договора компания выплачивает их ежемесячно, а начисляются они начиная со следующего дня после выдачи кредита. При этом процентная ставка может меняться. ООО «Вектор» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Бухгалтер ООО «Вектор» рассчитывает предельную сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования. Поскольку кредит получен до 1 ноября 2009 года, в период с 1 октября 2009 года по 30 июня 2010 года компания может использовать удвоенную ставку рефинансирования. Учитывая, что в этот период ее значение планомерно снижалось с 10 до 7,75 процента, ООО «Вектор» может учесть всю сумму начисленных процентов.

А вот с 1 июля ситуация меняется. Условимся, что до конца сентября 2010 года ставка рефинансирования останется на теперешнем уровне в 7,75 процента.  Тогда компания сможет в период с июля по сентябрь включительно учесть в налоговых расходах только проценты, рассчитанные исходя из ставки в 8,525 процента (7,75 × 1,1), что значительно ниже 15 процентов. Рассчитаем предельную сумму процентов за июль:

300 000 руб. × 8,525% : 365 дн. × 31 дн. = 2172,12 руб.

А всего за этот месяц компания должна заплатить такую сумму процентов:

300 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн. = 3821,92 руб.

Поскольку в бухучете признается вся сумма процентов, бухгалтер компании должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 66

— 3821,92 руб. — начислены за июль 2010 года проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 329,96 руб. ((3821,92 руб. – 2172,12 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: если кредит получен в период с 1 ноября, но до конца 2009 года, использовать удвоенную ставку рефинансирования можно было только за то время, которое пришлось на прошлый год. В этом случае возврат к старым правилам произошел 1 января 2010 года.

Пример 3: Правила нормирования процентов, если кредит получен в период с 1 ноября 2009 года, но до конца прошлого года

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что ООО «Вектор» получило кредит 30 ноября 2009 года. Тогда использовать при нормировании процентов удвоенную ставку рефинансирования компания могла, только рассчитывая проценты за декабрь прошлого года. Уже с 1 января 2010 года надо было использовать «докризисный» лимит.

Правила нормирования процентов в налоговом учете

Период Правила нормирования рублевых кредитов Правила нормирования валютных кредитов
До 1 сентября 2008 года Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза Исходя из ставки 15%
С 1 сентября 2008 года по  31 июля 2009 года включительно Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза Исходя из ставки 22%
С 1 августа по 31 декабря 2009 года включительно Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза Исходя из ставки 22%
С 1 января по 30 июня 2010 года включительно Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (для кредитов и займов, полученных до 1 ноября 2009 года). Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для прочих кредитов и займов) Исходя из ставки 15%
С 1 июля 2010 года Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза Исходя из ставки 15%
С 1 января 2011 года (предполагается) Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза Исходя из 0,8 ставки рефинансирования Банка России

Главное,о чем важно помнить

1. Если ставка по договору неизменна, то лимит рассчитывают на момент получения займа. Если ставка «плавает», то норматив придется пересчитывать при каждом изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ.

2. Рассчитывая предельную величину процентов, используйте те правила, которые установлены на момент списания процентов в расходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка