Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Все способы учесть расходы на судебную защиту от претензий инспекции

9 августа 2010 23 просмотра

, руководитель отдела специальных проектов журнал «Главбух»

Чем поможет эта статья: Разобраться в случаях, когда затраты на консультантов можно взыскать с налоговой инспекции, а когда списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
От чего убережет: От лишней траты времени: в некоторых случаях взыскать расходы на адвокатов с налоговой инспекции не удастся. Поэтому сначала убедитесь, что это возможно.

Вашу компанию проверила налоговая инспекция и составила акт. Вы не согласны с претензиями налоговиков. Чтобы выразить свое недовольство, у вас есть несколько возможностей.

Первая — написать свои возражения на акт. Сделать это можно до тех пор, пока руководитель инспекции не вынес решение по результатам проверки (п. 4 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Вторая возможность — подать жалобу в региональное управление ФНС. Писать апелляционную или просто жалобу в вышестоящее управление нужно после того, как руководитель вашей инспекции уже подписал решение по итогам налоговой проверки и вы с ним не согласны (п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ).

И наконец, третий вариант — обратиться в арбитражный суд (п. 1, 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ).

На всех этих стадиях, в том числе и в районной ИФНС, вы можете привлекать профессиональных защитников — юристов, аудиторов или прочих консультантов. В некоторых ситуациях затраты на привлеченных специалистов и прочие сопутствующие издержки можно взыскать с налоговой инспекции, например в случае выигрыша в суде. В других случаях лучше не тратить на это время, а сразу уменьшить свои доходы на сумму затрат. О том, как лучше поступить в той или иной ситуации, мы расскажем в этой статье.

Инспекция рассматривает акт по итогам проверки

Процедура проходит следующим образом. Вы получили от инспекции подписанный акт камеральной или выездной проверки, ознакомились с ним и решили, что не согласны. В этом случае в течение 15 рабочих дней вы можете написать возражения. Вот как раз для этого могут понадобиться юристы или аудиторы. Еще их можно отправить в качестве представителей в инспекцию для рассмотрения материалов по проверке.

Но независимо от того, учтут налоговики ваши возражения или нет, взыскать с них затраты на юристов не получится. И вот почему. Сам по себе акт налоговой проверки не причиняет вашей компании никакого вреда. А потребовать деньги с ревизоров можно только в том случае, если они своими действиями (или, наоборот, бездействием) причинили вашей компании ущерб. Именно так решили судьи Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 15 июля 2010 г. (определение от 29 апреля 2010 г. № ВАС-3303/10). Рассуждали они следующим образом: налоговые инспекторы могут выставить требование об уплате или заблокировать счет компании только на основании решения, одного акта для этого недостаточно. Поэтому все затраты на представителей в налоговой инспекции или подготовку письменных возражений придется списать за свой счет.

Важная деталь

На основании акта налоговой проверки инспекторы не смогут нанести ущерб компании. Поэтому взыскать с них расходы на подготовку возражений не получится.

Радует одно: эту сумму при любом исходе дела можно учесть при расчете налога на прибыль. Самое главное — правильно обосновать и подтвердить расходы «первичкой». Здесь пригодятся и договор с консультантами, и подписанные акты об оказании услуг. Причем и в том и  другом документе все услуги лучше расписать подробнее — отдельными позициями. Тогда инспекторы при проверке не станут задавать вам вопрос, за что конкретно вы заплатили юристам.

Не лишним будет и приказ руководителя, который обоснует необходимость привлечения посторонних специалистов, даже если в штате есть собственные. Образец такого приказа есть здесь. А списать такие затраты позволяют следующие положения Налогового кодекса РФ: подпункты 14, 15, 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Решение инспекторов обжаловано в УФНС

Допустим, вашей компании не удалось отстоять свою позицию в ИФНС. Следующая инстанция, в которую придется обратиться, — региональное управление. Именно там до суда нужно обжаловать решения ревизоров по итогам проверок.

Учесть затраты на подготовку жалобы и представительство в УФНС вы можете в таком же порядке, как и в случае с ИФНС, то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но после рассмотрения вашей жалобы может быть два варианта развития событий. Рассмотрим их по очереди.

Как упростить работу

Правильно отразить в декларации внереализационные доходы вам поможет электронный справочник «Отчетность в 2010 году». Для того чтобы получить к нему доступ, активируйте карту, которая была вложена в «Главбух» № 15.

Первая ситуация: УФНС согласилось с претензиями вашей компании. Вот как раз в этом случае вы можете вернуть деньги, потраченные на консультантов. Ведь уже есть ненормативный акт, который может быть и не принес вреда вашей компании, но потенциально опасен. Если решение вступило в силу, то налоговики уже могут требовать погасить недоимку, с которой вы не согласны. А для того чтобы получить свои деньги, потраченные на досудебное разбирательство, помимо апелляционной жалобы нужно сразу подать заявление, указав в нем требуемую сумму.

Вполне вероятно, что налоговые инспекторы сочтут ваши требования чрезмерными. Однако суд очень даже может их удовлетворить. Пример такого положительного решения — постановление ФАС Центрального округа от 3 февраля 2010 г. № А36-1260/2009. Только вернуть компании могут те деньги, которые были заплачены непосредственно за подготовку жалобы и представительство. А вот плата за предварительные консультации сюда не относится. 

Осторожно!

Если вы решите взыскать с налоговиков деньги, потраченные на юристов в досудебном споре, то отделите в договоре предварительные консультации от подготовки апелляционной жалобы.

Полученные от налоговиков деньги в налоговом учете нужно включить в состав внереализационных доходов. Этого требует пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Расходы по данной операции вы уже успели учесть в момент оказания услуги или ее оплаты.

Вторая ситуация: в УФНС вам отказали. Если налоговое управление не хочет удовлетворять ваше основное требование, то рассчитывать на то, что оно вернет вам деньги, вообще не стоит. Однако учесть потраченную сумму в расходах вам ничто не мешает. Ведь главное — не результат разбирательства, а ваше намерение сэкономить средства компании. Если такое намерение есть, то и затраты обоснованны. Именно так нужно понимать выводы, сделанные судьями Пленума ВАС РФ в постановлении от 12 октября 2006 г. № 53, которым сейчас широко пользуются налоговики.

Компания обратилась в суд

Если все ваши предыдущие действия не принесли желаемого эффекта, то следующая ступень — это арбитражный суд. Там расходы будут состоять из двух частей: госпошлины и судебных издержек. Именно так сказано в статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Судебные издержки включают в себя в числе прочего и оплату услуг юристов. Теперь разберемся со всем по порядку.

Государственная пошлина уменьшает прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Причем списать ее в расходы можно независимо от исхода дела. При методе начисления это делается в день подачи искового заявления. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176. А те, кто работает по кассовому методу, могут уменьшить свои доходы уже после того, как перечислят необходимую сумму в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Еще одна ситуация — до суда дело не дошло. Вы учли госпошлину при расчете налога на прибыль и тут вам повезло: ревизоры наконец согласились с вашими доводами. Как быть с расходами в этом случае? Минфин России утверждает: ничего страшного, восстанавливать расходы на госпошлину не нужно (письмо от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/8). Но если в случае отказа от дела вам вернут госпошлину всю или частично, то эту сумму, конечно, придется учесть в доходах.

Следующий вид затрат — издержки на юристов, адвокатов, консультантов. С ними можно поступить так же: включить во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А дальше — ждать конца судебного разбирательства. Вариантов опять два.

Суд принял решение в вашу пользу. В такой ситуации даже не возникает никаких вопросов: налоговики обязаны вернуть судебные издержки в том размере, который определит суд. Это следует из статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Правда, размер возмещения бывает трудно предугадать, потому что судьи каждый раз определяют его по своему усмотрению. Но для налогообложения это не имеет значения. Всю сумму, которую ваша компания получит в качестве возмещения своих затрат из бюджета, нужно включить в доходы. Причем это касается как пошлины, так и расходов на адвокатов, экспертов, свидетелей.

Важная деталь

Все, что ваша компания получит из бюджета в качестве компенсации ваших судебных расходов, нужно включить в доходы. 

Пример: Компания выиграла суд и получает из бюджета компенсацию своих затрат

ООО «Резонанс» обратилось в арбитражный суд с требованием признать незаконным решение налоговой инспекции о взыскании недоимки. Размер государственной пошлины составил 20 000 руб., вознаграждение юристу: 25 000 руб. за предварительное консультирование и 30 000 руб. за подготовку искового заявления и представительство в суде. Суд принял решение в пользу ООО «Резонанс» и обязал налоговую инспекцию возместить госпошлину в полном объеме и расходы на юриста в размере 30 000 руб. Компания определяет прибыль по методу начисления.

Бухгалтер может учесть в расходах:

— 20 000 руб. — в момент подачи искового заявления на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;

— 25 000 руб. — когда будет подписан акт об оказании услуг на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;

— 30 000 руб. — в момент оказания услуги на основании подпунк- та 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

После того как арбитражный суд вынес решение о возмещении расходов, бухгалтер ООО «Резонанс» должен учесть доход в размере 50 000 руб. (20 000 + 30 000). Основание — пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Суд встал на сторону инспекторов. Затраты вашей компании на юристов, учтенные ранее, по-прежнему остаются обоснованными. Но вот вернуть от налоговиков свои деньги не получится. Суд обязывает возместить издержки только выигравшей стороне.

Главное, о чем важно помнить

1. Если вы пригласили юристов, чтобы написать возражения на акт проверки, то истребовать свои деньги у налоговой инспекции не получится. Гораздо проще их отнести к прочим расходам.

2. Затраты на приглашенных юристов в случае спора с УФНС можно вернуть. Но только если ваше дело будет успешно рассмотрено.

3. Все издержки, которые вернет компании налоговая инспекция по решению суда, нужно учесть во внереализационных доходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка