Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как на «упрощенке» оценить и списать основное средство

9 августа 2010 1455 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно определить стоимость основного средства и списать при расчете «упрощенного» налога затраты на его покупку.
От чего убережет: Грамотный учет расходов позволит компании избежать недоимки, пеней и штрафов в связи с занижением налоговой базы.

Начнем с того, что списать расходы на покупку основных средств могут лишь те компании на «упрощенке», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Какое имущество относится к основным средствам

Компании на «упрощенке» к основным средствам относят те объекты, которые служат больше года, используются в бизнесе и стоят дороже 20 000 руб. Иными словами, правила те же, что и для плательщиков налога на прибыль. Так, компания вправе списать издержки на покупку недвижимости, которая будет передаваться в аренду. Об этом говорится в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-11-06/2/80. Вполне подходит под определение основных средств и автомобиль. В то же время земельные участки хоть и стоят дорого, но амортизируемым имуществом не признаются. Значит, и списать расходы на их покупку «упрощенщик» не вправе (письмо Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65).

Как определить стоимость основного средства

Основные средства на «упрощенке» принимают к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам бухгалтерского учета. Здесь нужно руководствоваться пунктом 8 ПБУ 6/01. В нем содержится примерный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость. Самые важные из них мы перечислили на странице 56.

Влияют на оценку и иные затраты. В частности, проценты за рассрочку по оплате имущества. Об этом напомнил Минфин России в письме от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182.

Отдельная история с НДС. Поскольку «упрощенщики» этот налог не платят, то и права на вычет «входного» НДС у них нет. Взамен этого налог учитывают в стоимости основных средств (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Важная деталь

«Входной» НДС учитывается в первоначальной стоимости основных средств.

Как учитывать расходы на покупку основных средств

Списать затраты на покупку основного средства можно, только если одновременно соблюдается два условия. Во-первых, объект введен в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, за него рассчитались с поставщиком. Таково требование подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 кодекса.

Сумма, истраченная на основное средство, учитывается равными долями в течение налогового периода, то есть года (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Таким образом, если компания купила объект в I квартале (например, в январе), то затраты списываются в четыре приема — в конце марта, в конце июня, в конце сентября и в конце декабря. А если основное средство приобрели в III квартале, то расходы вы спишете за два раза: половину суммы — в конце сентября, а вторую половину — в конце декабря.

Особая ситуация складывается, когда компания покупает основное средство в IV квартале. В таком случае расходы можно учесть единовременно в конце декабря. Распределять затраты на следующий календарный год не нужно.

В отношении недвижимости, морских и речных судов, права на которые подлежат государственной регистрации, существует еще одно условие. Расходы на покупку такого имущества учитываются с момента, когда поданы документы на госрегистрацию (письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/142). Проще говоря, на руках должна быть расписка в получении бумаг из подразделения Росреестра.

Еще по этой теме

О том, как считают первоначальную стоимость ОС компании на общем режиме, читайте в статье «Как без ошибок посчитать первоначальную стоимость основного средства» («Главбух» № 12, 2010). 

Пример 1: «Упрощенщик» списывает расходы на покупку основного средства

ООО «Сатурн» применяет «упрощенку» (доходы минус расходы). 6 июля 2010 года компания купила автомобиль ГАЗ 22171 за 436 600 руб. (в том числе НДС — 66 600 руб.). Доставка транспортного средства обошлась в 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.).

Госпошлина за выдачу номерных знаков составляет 1500 руб., за выдачу свидетельства о регистрации и талона техосмотра — по 300 руб. каждая (подп. 36 и подп. 41 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Услуги, за которые взимается госпошлина, не облагаются НДС в силу подпункта 17 пункта 2 статьи 149 кодекса.

Таким образом, первоначальная стоимость машины составила 441 650 руб. (436 600 + 2950 + 1500 + 300 + 300).

Компания начала использовать данный автомобиль 12 июля 2010 года, то есть в III квартале. Следовательно, расходы на его покупку списываются двумя равными долями по 220 825 руб. (441 650 руб. : 2) на 30 сентября и 31 декабря 2010 года.

Как списывать расходы, если основное средство куплено в рассрочку

При рассрочке списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, списывать можно именно те суммы, которые уплачены. То есть дробить затраты на равные части не нужно. Данный вывод следует из содержания письма Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01.

Пример 2: Компания списывает расходы на основное средство, купленное в рассрочку

ООО «Символ» купило оборудование в июле 2010 года с рассрочкой оплаты на девять месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с учетом процентов за рассрочку) составляет 112 500 руб. Договором предусмотрен неравномерный график платежей. По условиям контракта покупатель в июле платит 10 000 руб., в августе — 15 000, в сентябре — 12 500 руб. Следовательно, по состоянию на 30 сен-тября 2010 года можно списать 37 500 руб. (10 000 + 15 000 + 12 500).

Далее, в период с октября по декабрь, ежемесячно нужно платить по 15 000 руб. Допустим, компания своевременно рассчиталась с контрагентом. В таком случае по состоянию на 31 декабря 2010 года можно списать еще 45 000 руб. (15 000 руб. × 3 мес.). Таким образом, всего за 2010 год компания списывает 82 500 руб. (37 500 + 45 000).

В период с января по март 2011 года ООО «Символ» должно платить по 10 000 руб. ежемесячно. Значит, если покупатель выполнит данные условия, то по состоянию на 31 марта 2011 года бухгалтер сможет списать оставшиеся 30 000 руб. (10 000 руб. × 3 мес.).

Какие затраты включают в первоначальную стоимость основных средств

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

2. Плата за доставку объекта, его монтаж и пусконаладочные работы.

3. Информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой имущества.

4. Таможенные пошлины и сборы (если имущество ввозится из-за рубежа).

5. Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта (например, при постановке автомобиля или недвижимости на учет).

6. Оплата посреднических услуг, если основное средство ваша компания купила через агента или комиссионера.

7. «Входной» НДС, поскольку «упрощенщики» не являются плательщиками данного налога.

Главное, о чем важно помнить

1. «Входной» НДС включается в первоначальную стоимость основных средств.

2. Расходы на покупку основных средств списываются, только если имущество оплачено и введено в эксплуатацию.

3. Если объект куплен в рассрочку, то расходы учитываются по мере фактической оплаты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка