Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Особая инструкция по расчету НДС на случай, если вы столкнулись с суммовыми разницами

26 августа 2010 1797 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, когда суммовые разницы, возникшие при продаже или покупке товаров, повлияют на величину НДС.
От чего убережет: Есть ситуации, в которых можно опрометчиво уменьшить НДС, хотя инспекторы это делать запрещают.

Когда образуются суммовые разницы

Суммовые разницы возникают в налоговом учете, если цена контракта выражена в иностранной валюте или условных единицах, а оплата поступает в рублях. Однако не любое колебание курсов валют приводит к суммовым разницам. Все зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Разберемся, как считать суммовые разницы, когда договорной курс у. е. компании определяют на день оплаты.

Если ваша компания на «упрощенке»

Суммовые разницы «упрощенщики» не отражают. Про это сказано в пункте 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Покупатель вносит 100-процентную предоплату. Если курс у. е. берется на дату, когда были перечислены деньги, то суммовых разниц нет. Ведь оплата ушла, причем полностью. Значит, и дополнительным доходам, равно как и расходам, просто неоткуда взяться. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина России в письме от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508.

Часть денег вносится авансом, а часть — после отгрузки. Эта ситуация схожа с полной предоплатой. Если по условиям договора курс «привязан» к дате расчетов, то в отношении аванса суммовых разниц не будет. Зато с платежа, который следует за отгрузкой, их скорее всего придется посчитать.

Сначала — реализация, потом — оплата. Тогда суммовые разницы появятся, если курс у. е. на момент реализации отличается от курса на день расчетов. Их нужно будет учитывать на дату, когда покупатель окончательно погасил задолженность.

Как суммовые разницы влияют на НДС, начисленный у продавца

Положительные суммовые разницы продавец включает в состав внереализационных доходов, увеличивая налогооблагаемую прибыль.

НДС по положительным суммовым разницам

Такая разница увеличивает налоговую базу по НДС. Ведь согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, база растет за счет сумм, так или иначе связанных с оплатой продукции. А ими как раз и являются положительные суммовые разницы.

На положительную суммовую разницу выписывают дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре и регистрируют его в книге продаж. Это предусмотрено пунктами 16 и 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Важная деталь

Положительная суммовая разница увеличивает у продавца налоговую базу по НДС. 

Пример 1: Продавец рассчитывает положительную суммовую разницу

ООО «Золушка» продает оптом товары бытовой химии по ценам, выраженным в евро. По условиям договора покупатели оплачивают товар после отгрузки. 1 июля 2010 года была отгружена партия бытовой химии на 11 800 евро (в том числе НДС — 1800 евро). Покупатель расплатился 20 июля 2010 года.

Официальный курс евро составлял:

— на дату отгрузки (1 июля 2010 года) — 38,2097 руб/EUR;

— на дату оплаты (20 июля 2010 года) — 39,4373 руб/EUR.

1 июля бухгалтер ООО «Золушка» отразил выручку от реализации, равную 450 874,46 руб. (11 800 EUR × 38,2097 руб/EUR). Одновременно он начислил НДС со стоимости реализованных товаров — 68 777,46 руб. (1800 EUR × 38,2097 руб/EUR).

20 июля 2010 года покупатель перечислил ООО «Золушка» 465 360,14 руб. (11 800 EUR × 39,4373 руб/EUR). В итоге положительная суммовая разница составила 14 485,68 руб. (11 800 EUR × × (39,4373 руб/EUR – 38,2097 руб/EUR)). Именно эта сумма включается в состав внереализационных доходов. Более того, необходимо доначислить НДС в размере 2209,68 руб. (14 485,68 руб. × 18/118).

НДС по отрицательным суммовым разницам

Отрицательные суммовые разницы считаются внереализационными расходами. С НДС здесь все не так просто, как хотелось бы. Дело в том, что чиновники категорически против того, чтобы снижать базу по НДС на отрицательные суммовые разницы. Дескать, главой 21 Налогового кодекса РФ подобная корректировка не предусмотрена. Да и действующее законодательство не позволяет выставлять счета-фактуры с отрицательными показателями (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278).

Осторожно!

По мнению Минфина России, отрицательная суммовая разница не снижает налоговую базу по НДС у продавца.

В свою очередь подавляющее большинство арбитражных судов считает иначе. Ведь НДС надо начислять лишь на те суммы, которые компания получила реально. Следовательно, если в конечном итоге денег получено меньше, чем планировалось, то есть все основания снизить базу по НДС на отрицательные разницы. Такой вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08. И теперь этим документом руководствуются судьи.

Кстати, согласились с судьями и представители ФНС России в письме от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Ведь если договорной курс считают на день оплаты, налоговая база на дату отгрузки является условной. Стало быть, продавец не просто может, но обязан учитывать отрицательные суммовые разницы при определении базы по НДС. Достаточно лишь внести исправления в уже выставленный счет-фактуру. Корректировка делается согласно пункту 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Запись в книге продаж налоговики предлагали делать на сумму отрицательной суммовой разницы.

Все бы ничего, да только финансовое ведомство так и не поддержало выводы налоговиков (см. письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278). Вот и получается, что если компания воспользовалась разъяснениями ФНС России, которые впоследствии объявили «вне закона», то возможно два варианта действий. Либо отказаться от уменьшения НДС, исправить еще раз счета-фактуры и составить уточненные декларации за те кварталы, в которых была уменьшена база по НДС на отрицательные суммовые разницы. Либо оставить все как есть и быть готовым к судебному разбирательству. Повторим: вероятность победы практически 100-процентная. Ведь выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ и ФНС России, основаны на нормах статей 153, 154, 166 и 167 Налогового кодекса РФ. Естественно, выиграть в суде возможно, лишь если у компании есть счета-фактуры с исправлениями.

Пример 2: Продавец рассчитывает отрицательную суммовую разницу

ООО «БигБайт» продает оптом компьютерную технику по ценам, выраженным в долларах США. Покупатели перечисляют деньги после отгрузки компьютеров. 15 июля 2010 года ООО «БигБайт» отгрузило партию компьютеров стоимостью 17 700 долл. США (в том числе НДС — 2700 долл. США). Покупатель расплатился 26 июля 2010 года.

Официальный курс доллара США был равен:

— на дату отгрузки (15 июля 2010 года) — 30,5390 руб/USD;

— на дату оплаты (26 июля 2010 года) — 30,3839 руб/USD.

15 июля бухгалтер ООО «БигБайт» отразил выручку в размере 540 540,30 руб. (17 700 USD × 30,5390 руб/USD). Тут же он начислил НДС со стоимости проданного, получив 82 455,30 руб. (2700 USD × × 30,5390 руб/USD). 26 июля 2010 года покупатель внес 537 795,03 руб. (17 700 USD × 30,3839 руб/USD). То есть отрицательная суммовая разница составила 2745,27 руб. (17 700 USD × (30,3839 руб/USD – – 30,5390 руб/USD)). Она включается во внереализационные расходы. Однако снижать базу по НДС на 418,77 руб. (2745,27 руб. × 18/118) рискованно.

Вариант 1

Компания следует разъяснениям Минфина России. Соответственно, никаких корректировок в книгу продаж бухгалтер не вносит и счет-фактуру не исправляет. База по НДС на 418,77 руб. не снижается.

Вариант 2

Компания игнорирует позицию Минфина России. В таком случае нужно исправить значения в счете-фактуре, составленном на дату отгрузки. Так, значение в графе 5 (458 085 руб.) бухгалтер зачеркивает и рядом пишет 455 758,50 руб. То же и с графами 8 и 9: показатель в графе 8 — 82 455,30 руб. зачеркиваем и рядом пишем 82 036,53 руб. (82 455,30 – – 418,77), показатель 540 540,30 руб. зачеркиваем и рядом пишем 537 795,03 руб. (графа 9). Обе записи необходимо заверить подписью руководителя и печатью ООО «БигБайт». Далее исправленный счет-фактуру бухгалтер регистрирует в книге продаж на сумму отрицательной разницы. При этом в графе 1 пишем дату и номер счета-фактуры, составленного при отгрузке товара, а в графе 3б — дату оплаты.

Еще по этой теме

О том, как учитывать курсовые разницы на «упрощенке», читайте в статье «Как операции с иностранной валютой могут сказаться на сумме «упрощенного» налога» (опубликована в журнале «Главбух» № 14, 2010).   

Как суммовые разницы влияют на вычеты НДС у покупателя

В налоговом учете покупателя все выглядит с точностью до наоборот. Проще говоря, суммовые разницы считаются положительными, когда компания заплатила меньше, чем предполагалось. Они включаются во внереализационные доходы. А отрицательные разницы увеличивают расходы компании.

НДС по положительным суммовым разницам

Сумма НДС, которую можно принять к вычету, рассчитывается на тот день, когда ценности были оприходованы. А затем, если следовать позиции, приведенной в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674, продавец должен исправить счет-фактуру, составленный на дату отгрузки. На основании этого документа покупатель корректирует вычет по НДС. Если изначальный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок, то в нее также нужно внести исправления. Когда отгрузка и оплата происходят в разных кварталах, придется также подать в инспекцию уточненную декларацию за тот период, в который были внесены изменения в книгу покупок.

Важная деталь

Сумма НДС, которую можно принять к вычету, рассчитывается на тот день, когда ценности были оприходованы.

Однако данная позиция налогового ведомства так и не была согласована Минфином России. Как результат, чиновники финансового ведомства настаивают на том, что сумма вычетов в рассматриваемой ситуации не уменьшается (письмо от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35).

Пример 3: Покупатель рассчитывает положительную суммовую разницу

ООО «Компсервис» продает в розницу компьютерную технику. Компания закупает необходимый товар у ООО «БигБайт» по ценам в долларах США. Согласно договору деньги перечисляются после отгрузки. 15 июля 2010 года оприходована продукция на 17 700 долл.США (в том числе НДС — 2700 долл. США). Оплата была перечислена 26 июля 2010 года.

Официальный курс доллара США был таким:

— на дату оприходования товара (15 июля 2010 года) — 30,5390 руб/USD;

— на дату оплаты (26 июля 2010 года) — 30,3839 руб/USD.

15 июля 2010 года бухгалтер ООО «Компсервис» отразил покупку комплектующих, на которые компания потратила 540 540,30 руб. (17 700 USD × 30,5390 руб/USD). В этот же день был принят к вычету «входной» налог на добавленную стоимость, составивший 82 455,30 руб. (2700 USD × 30,5390 руб/USD).

А 26 июля 2010 года продавцу было выплачено 537 795,03 руб. (17 700 USD × 30,3839 руб/USD). В результате положительная суммовая разница составила 2745,27 руб. (17 700 USD × (30,3839 руб/USD –– 30,5390 руб/USD)). Именно столько бухгалтер отнесет к внереализационным доходам. Уменьшать размер вычетов по налогу на добавленную стоимость на 418,77 руб. (2745,27 руб. × 18/118) он не стал.

НДС по отрицательным суммовым разницам

Отрицательные суммовые разницы в учете покупателя образуются, если ему пришлось заплатить продавцу больше, чем планировалось в момент оприходования товаров. Такие отклонения включаются в состав внереализационных расходов. Тем не менее увеличивать вычет по налогу на добавленную стоимость на отрицательную разницу сотрудники Минфина России не позволяют. В частности, такой запрет изложен в письме от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35.

Пример 4: Покупатель рассчитывает отрицательную суммовую разницу

ООО «Фея чистоты» продает в розницу чистящие средства. Компания закупает товар у ООО «Золушка» по ценам, выраженным в евро, и платит после отгрузки. 1 июля 2010 года оприходована партия продукции стоимостью 11 800 евро (в том числе НДС — 1800 евро). Плата за нее была перечислена 20 июля 2010 года.

Официальный курс евро составлял:

— на дату отгрузки (1 июля 2010 года) — 38,2097 руб/EUR;

— на дату оплаты (20 июля 2010 года) — 39,4373 руб/EUR.

1 июля бухгалтер ООО «Фея чистоты» отразил расходы на покупку товаров, показав в учете 450 874,46 руб. (11 800 EUR × 38,2097 руб/EUR). Тогда же он принял к вычету НДС на 68 777,46 руб. (1800 EUR × × 38,2097 руб/EUR).

20 июля 2010 года на счет ООО «Золушка» было переведено 465 360,14 руб. (11 800 EUR × 39,4373 руб/EUR). Отрицательная суммовая разница составила 14 485,68 руб. (11 800 EUR × (39,4373 руб/EUR – – 38,2097 руб/EUR)). Эта сумма включается в состав внереализационных расходов. В то же время дополнительно поставить к вычету НДС в размере 2209,68 руб. (14 485,68 руб. × 18/118) нельзя.

Суммовая разница увеличивает НДС, даже если отгрузка и оплата пришлись на один квартал

Объясняет Елена ВИХЛЯЕВА, Минфин России

— Если оплата произошла в том же квартале, что и отгрузка товара, то продавец включает положительную суммовую разницу в базу по налогу на добавленную стоимость. Это следует из пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. При этом отрицательную суммовую разницу продавец учитывать при исчислении налога на добавленную стоимость не вправе.

Что касается покупателя, то корректировать величину вычетов по «входному» НДС нельзя. Такая возможность не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Причем, данное правило в полной мере распространяется как на положительные, так и на отрицательные суммовые разницы. При этом тот факт, что отгрузка и оплата происходят в одном квартале, не играет никакой роли.

Главное, о чем важно помнить

1. Налоговую базу по НДС у продавца увеличивают положительные суммовые разницы.

2. Право уменьшить налоговую базу на отрицательные суммовые разницы судьи признали, а Минфин нет.

3. На положительную суммовую разницу продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре.

4. Покупатель не должен корректировать вычеты по «входному» НДС из-за колебаний курсов валют.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка