Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Шины: как учесть покупку, замену и списание

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какое оформление дивидендов за полугодие или квартал оградит вас от претензий инспекции

26 августа 2010 250 просмотров

, ведущий эксперт

Чем поможет эта статья: Оформить документы, необходимые для выплаты дивидендов.
От чего убережет: От неправильного расчета НДФЛ, переквалификации дивидендов в текущие выплаты учредителям.

Учредители часто не хотят дожидаться конца года, чтобы получить свою долю от прибыли. А желают, чтобы дивиденды им перечислялись каждый квартал. Иногда — и каждый месяц. И зная о том, что у компании есть прибыль, обращаются к вам с просьбой оформить все необходимые бумаги. Мы подскажем, как это сделать, не нарушив законодательства.

Требования, которые нужно соблюдать, чтобы выплачивать дивиденды

Каждая компания сама решает, как поступать с прибылью. Можно ее распределять между учредителями и выдавать в качестве дивидендов. Можно не распределять и накапливать для каких-то нужд. Можно вкладывать в развитие производства. Как распорядиться прибылью, каждый раз решает общее собрание участников или акционеров (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Если ваша компания на «упрощенке»

Порядок, по которому нужно выплачивать дивиденды, един для всех компаний. Как для тех, кто уплачивает налоги по общей системе налогообложения, так и для тех, кто применяет упрощенную систему. 

Распределять прибыль можно по итогам года. А можно и чаще — каждые полгода или квартал. Конечно, если в уставе общества не прописаны ограничения на столь частое использование прибыли. Если же ограничение есть, то вначале на общем собрании участников нужно принять решение внести изменения в устав. А уже потом распределять прибыль за полугодие или квартал.

Здесь еще важно учитывать такой нюанс. Порой учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно — распределять прибыль можно не чаще чем ежеквартально. Однако никто не мешает компании уже распределенные квартальные дивиденды перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, ее можно тоже направить на выплату дивидендов. Конечно, при условии, что это не приведет компанию к такому финансовому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена (об этих условиях мы рассказали во врезке ниже).

Сумма прибыли, которую участники общества могут распределить, определяется по данным бухгалтерского учета. А значит, компания, выплачивающая учредителям дивиденды, обязательно должна вести бухгалтерский учет, составлять баланс и Отчет о прибылях и убытках по форме № 2. Именно сумма из этой формы, приведенная по строке «Чистая прибыль отчетного периода», и может быть распределена.

Это правило относится в том числе и к компаниям, применяющим «упрощенку». Если учредители хотят получать дивиденды, «упрощенщику» необходимо вести бухучет и составлять отчетность. В налоговую инспекцию ее, правда, представлять все равно не нужно. Но информация о величине чистой прибыли из фор- мы № 2 потребуется, когда компанию на «упрощенке», выплачивающую дивиденды, будут проверять в рамках ревизии НДФЛ и страховых взносов.

Документы, которые нужно оформить

Итак, прибыль по итогам квартала у вас есть, все необходимые условия ее распределения между участниками соблюдены. И на общем собрании учредителей принято решение выплатить дивиденды.

Тогда прежде всего нужно оформить протокол этого собрания. Обязательных требований к тому, как выписывать этот документ в ООО, законодательство не устанавливает. Как правило, нужно указать номер и дату протокола, место и дату проведения собрания, вопрос повестки дня. Протокол должен быть подписан всеми участниками.

Как упростить работу

О том, как отразить выплаты учредителям при расчете «упрощенного» налога, вы узнаете из электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”». Чтобы получить доступ к ней, активируйте карту, которая была вложенав «Главбух» № 15.

Что касается протокола общего собрания участников акционерного общества, то его нужно оформлять в соответствии с требованиями, прописанными в статье 63 Закона № 208-ФЗ. В нем нужно указать место и время проведения общего собрания акционеров, общее количество голосов, которыми обладают владельцы голосующих акций, и количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании. Также в протоколе указывают повестку дня, председателя и секретаря собрания.

Пример 1: Оформление протокола общего собрания участников ООО о выплате дивидендов

В уставе ООО «Апрель» прописано, что дивиденды компания выплачивает ежеквартально. За II квартал 2010 года чистая прибыль составила 90 000 руб. Общее собрание участников в количестве двух человек прошло 5 августа 2010 года. И единогласно было принято решение направить всю эту сумму на выплату дивидендов. По результатам собрания оформлен следующий протокол, который приведен здесь.

После того как протокол оформлен, нужно составить бухгалтерскую справку с расчетом причитающихся сумм. На ее основании сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

— начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» КРЕДИТ 50 (51)

— выплачены дивиденды.

Выплачивать дивиденды можно из кассы. Тогда оформляются расходные кассовые ордера. Но лучше перечислять деньги с расчетного счета на личные счета участников общества. Поскольку расходование кассовой выручки на выплату дивидендов должно быть прежде согласовано с обслуживающим банком.

Налоги, которые нужно заплатить

В отличие от обычных доходов дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если же учредителями являются нерезиденты РФ, то у них налог нужно удерживать по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 кодекса). Страховые взносы на дивиденды начислять не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Правда, здесь важно учитывать следующее. В целях налогообложения дивидендами считаются те выплаты из прибыли, которые соответствуют долям участника. Это установлено пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. В то же время и Закон об ООО № 14-ФЗ, и Закон об ОАО № 208-ФЗ позволяют распределять прибыль не в соответствии с долями участников в уставном капитале общества, а в любом ином порядке, если это разрешено уставом и соответствующее решение приняло общее собрание участников. Так вот, если участник получает большую сумму прибыли, чем та, которая соответствует его доли, то сумма превышения в целях налогообложения дивидендами уже не является. А значит, с нее нужно удерживать НДФЛ по обычной ставке —13 процентов (либо 30% — для нерезидентов).

Пример 2: Начисление и выплата дивидендов

Продолжим пример 1. Напомним, что 5 августа 2010 года общее собрание участников ООО «Апрель» приняло решение распределить полученную прибыль в размере 90 000 руб. и выплатить дивиденды. В этот же день бухгалтер оформила бухгалтерскую справку, в которой распределила дивиденды между участниками общества пропорционально их долям. Таким образом, Васильеву Н.П. было начислено 54 000 руб. (90 000 руб. × 60%), а Приходько А.К. — 36 000 руб. (90 000 руб. × 40%). 9 августа дивиденды были перечислены на счета учредителей. В бухгалтерском учете эти операции отражены так.

5 августа 2010 года:

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

— 54 000 руб. — начислены дивиденды Васильеву Н.П.;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 4860 руб. (54 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с дивидендов Васильева Н.П.;

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

— 36 000 руб. — начислены дивиденды Приходько А.К.;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 3240 руб. (36 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с дивидендов Приходько А.К.

Важная деталь

НДФЛ нужно удерживать в тот момент, когда вы выплачиваете учредителю дивиденды. 

9 августа 2010 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»   КРЕДИТ 51

— 8100 руб. (4860 + 3240) — перечислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»    КРЕДИТ 51

— 45 900 руб. (54 000 – 8100) — выплачены дивиденды учредителям.

Отчетность по дивидендам, которую нужно составить

В годовой бухгалтерской отчетности дивиденды, выплаченные в течение года, показывают в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Также тот факт, что вы выплачивали дивиденды, будет виден при сопоставлении данных формы № 1 и формы № 2. В Отчете о прибылях и убытках по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» вы показываете всю сумму финансового результата. А в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — только ту часть дохода, которую не направили на выплату дивидендов или другие нужды.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то в ней для дивидендов отведен лист 03. Однако этот лист должны представлять лишь компании, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль. То есть те, которые выплачивают дивиденды юридическим лицам (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ).

Если же вы платите дивиденды только гражданам, то лист 03 декларации по налогу на прибыль вам заполнять не нужно. Правда, порой налоговики требуют этот лист в годовой декларации по прибыли, когда видят, что учредители получили дивиденды. А видят они это из бухгалтерской отчетности и из формы 2-НДФЛ. В ней выплаченные учредителю дивиденды и удержанный с них налог вы отражаете отдельно, так как применяется другая ставка налога — 9 процентов (или 15%). В этом случае выберете, что вам проще — спорить с налоговиками, доказывая им, что лист 03 вы заполнять не должны, либо сдать уточненную декларацию. То, что вы добавите в нее лист 03, не повлияет на итоговую сумму налога на прибыль.

Ситуации, при которых прибыль на дивиденды распределить нельзя

Участники (учредители) общества не могут принять решение распределить прибыль в свою пользу, если у компании есть:

— неоплаченный уставный капитал;

— задолженность по выплате действительной стоимости доли какому-либо участнику общества либо задолженность по выкупу акций у акционеров;

— признаки банкротства либо эти признаки появятся после того, как участники получат прибыль;

— превышение уставного и резервного капиталов над чистыми активами общества либо такое превышение появится после распределения прибыли.

Все эти ограничения прописаны в статье 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в статье 43 Федерального закона от 26 декаб- ря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Главное, о чем важно помнить

1. Информация о том, как часто учредители могут распределять прибыль, содержится в уставе общества.

2. Распределить между учредителями можно лишь ту чистую прибыль, которая отражена в бухучете.

3. Страховыми взносами дивиденды не облагаются. А НДФЛ с них нужно удерживать по ставке 9 процентов для резидентов и по ставке 15 процентов — для нерезидентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка