Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие бумаги устроят инспекторов, если ваша компания арендует автомобили у граждан

8 сентября 2010 86 просмотров

Ольга Куликова

Чем поможет эта статья: Взять в аренду авто можно с экипажем или без него. Каждый из этих вариантов подразумевает различные обязанности сторон сделки. Рассмотрим учетные последствия для компании-арендатора, если арендодателем является гражданин.
От чего убережет: Если все операции по договору аренды будут подтверждены документами, ИФНС не предъявит вашей компании претензий.

Арендовать автомобиль можно у работника компании, учредителя или любого постороннего лица. При этом взять во временное пользование машину можно с экипажем (с услугами водителя) или без него. Но в любом случае договор обязательно заключают в письменной форме. О том, какие еще бумаги придется оформить и как эта сделка повлияет на учет компании, пойдет речь в этой статье. Но сразу оговоримся: принимать во внимание граждан, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, мы не будем. Ведь с полученных доходов они платят налоги самостоятельно. И аренда их автомобилей не отличается от аренды машин, принадлежащих юрлицам.

Если ваша компания на «упрощенке»

Правила и рекомендации, приведенные в данной статье, пригодятся и компаниям на «упрощенке». 

Надо ли платить НДФЛ и страховые взносы

С арендной платы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Ведь компания-арендатор признается налоговым агентом

по отношению к арендодателю (ст. 226 Налогового кодекса РФ). Попытка избавиться от данной обязанности, прописав, например, в контракте, что гражданин сам уплачивает НДФЛ, обречена на провал. Подобные условия договора будут считаться ничтожными (письмо Минфина России от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148).

Теперь что касается страховых взносов. Тут все зависит от того, какой именно договор аренды был заключен: с экипажем или без.

Все гораздо проще, если компания арендует только автомобиль без услуг водителя. Тогда страховые взносы уплачивать не нужно. Дело в том, что в данном случае предметом договора является передача в пользование имущества. А значит, объект обложения взносами отсутствует (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если же собственник авто, согласно условиям договора аренды, оказывает компании услуги — сам управляет машиной, то взносы заплатить придется. Но только с тех сумм, которые причитаются человеку за эксплуатацию авто. И только в бюджеты ПФР и фондов ОМС: взносы в ФСС на выплаты по гражданско-правовым договорам не начисляют (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Поэтому рекомендуем выделять в тексте контракта отдельной строкой вознаграждение за управление автомобилем. И подтверждать оказанные услуги актом. Это поможет избежать споров с контролерами, которые могут доначислить взносы исходя из полной стоимости аренды, указанной в договоре.

Страховые взносы на «травматизм» начисляйте, только если в договоре ваша компания прямо прописала для себя такую обязанность.

Как подтвердить расходы по арендным платежам

Учесть арендные платежи при расчете налога на прибыль можно на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Чтобы подтвердить затраты на аренду, одного договора будет явно недостаточно. Придется также оформить акт приемки-передачи автомобиля, в котором максимально подробно расписать его характеристики. Для этого можно использовать унифицированную форму № ОС-1 или № ОС-1б (утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Но ничто не мешает составить акт в свободной форме.

Важная деталь

Чтобы арендатор мог списать расходы, нужно оформить акт приема-передачи транспортного средства, в котором максимально подробно расписать идентификационные признаки объекта. 

В акте указывают марку и государственный регистрационный номер авто, его цвет, номера кузова и двигателя. Эти данные обычно переписывают из свидетельства о регистрации транспортного средства. Кстати говоря, в акте приводят также стоимость объекта. Если арендодатель давно приобрел авто, то написать можно по сути любую величину. Ведь это нужно лишь для того, чтобы отразить имущество на забалансовом счете арендатора. Образец акта представлен здесь

Осторожно!

Если в акте передачи не указать все характеристики машины, то условие о предмете аренды будет считаться несогласованным.

Обратите внимание: если в акте не указать все характеристики машины, то условие о предмете аренды будет считаться несогласованным. А значит, будет нарушено требование пункта 3 статьи 607 Гражданского кодекса РФ. И договор могут признать незаключенным. Естественно, списать затраты в таком случае вряд ли удастся. 

Как списывать расходы на ремонт, страховку и обслуживание автомобиля, арендованного без экипажа

Допустим, арендованной машиной будет управлять ваш штатный водитель. То есть был заключен договор аренды без экипажа. В такой ситуации, если иное не предусмотрено договором, именно ваша компания должна платить за содержание транспортного средства, его страхование, а также тратиться на топливо и иные расходы, связанные с эксплуатацией машины.

Все эти затраты, к счастью, можно учесть в целях налогообложения прибыли. В частности, издержки на ремонт списывают на основании пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Расходы, связанные с эксплуатацией авто (покупка топлива, мойка, парковка и др.), учитывают согласно подпункту 11пункта 1 статьи 264 кодекса. Кстати говоря, траты на покупку бензина компания также вправе списать в соответствии с под- пунктом 5 пункта 1 статьи 254 кодекса. Оплата полисов обязательного и добровольного автострахования снижает базу по налогу на прибыль в силу статьи 263 кодекса.

Естественно, все эти расходы необходимо подтвердить документами. Тут понадобится внушительный комплект бумаг: договоры, чеки, квитанции об оплате, путевые листы, акты выполненных работ, свидетельство о регистрации авто и другие бланки. Именно такой вывод следует из содержания письма Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81.

Какие затраты на машину можно списать, если был заключен договор аренды с экипажем

Рассмотрим отдельно расходы, связанные с содержанием авто, и стоимость услуг водителя.

Расходы по содержанию машины

Если был подписан договор аренды с экипажем, то следить за машиной (а значит, и тратиться на ее ремонт) обязан арендодатель. Таково требование статьи 634 Гражданского кодекса РФ. Прописать в договоре иной порядок, конечно, можно, но это чревато негативными последствиями. Дело в том, что гражданское законодательство не допускает подобных отступлений от правил. А раз так, то контракт, по условиям которого ремонт оплачивает арендатор, будет считаться недействительным (постановление ФАС Московского округа от 20 января 2009 г. № КГ-А40/12869-08).

Осторожно!

Арендатор не вправе платить за ремонт автомобиля, если заключен договор аренды транспортного средства с экипажем. 

В то же время остальные затраты, связанные с машиной, могут быть возложены как на арендодателя, так и на компанию-арендатора. Речь идет о покупке топлива, мойке, парковке авто и иных подобных издержках. Такие расходы списывают в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Нельзя не упомянуть и про автострахование. Если иное не предусмотрено договором аренды, тратить деньги на покупку страховых полисов придется арендодателю. Об этом говорится в статье 637 Гражданского кодекса РФ.

Пример: Компания отражает в учете расходы, понесенные в рамках договора аренды авто с экипажем

1 сентября 2010 года ООО «Символ» заключило с гражданином Петровым Г. Г. (не является работником компании) договор аренды транспортного средства с экипажем. Автомобиль используется для управленческих нужд. Стоимость объекта составляет 500 000 руб. Арендная плата перечисляется ежемесячно на банковскую карту арендодателя в последний день истекшего месяца аренды.

Согласно условиям контракта расходы, связанные с эксплуатацией (покупка топлива, страховка и пр.), несет арендодатель. Ежемесячная сумма выплат по договору составляет 55 000 руб., в том числе за услуги по управлению автомобилем и его технической эксплуатации — 20 000 руб. В учете арендатора по состоянию на 30 сентября 2010 года бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 001

— 500 000 руб. — отражена стоимость полученного в аренду автомобиля;

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 76

— 55 000 руб. — отражены расходы по аренде автомобиля;

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы на обязательное пенсионное страхование»

— 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) — начислены взносы в ПФР со стоимости услуг по управлению и эксплуатации арендованного автомобиля;

ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы на обязательное медстрахование, перечисляемые в ФФОМС»

— 220 руб. (20 000 руб. × 1,1%) — начислены взносы в ФФОМС со стоимости услуг по управлению и эксплуатации арендованного автомобиля;

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 69 субсчет «Взносы на обязательное медстрахование, перечисляемые в ТФОМС»

— 400 руб. (20 000 руб. × 2%) — начислены взносы в ТФОМС со стоимости услуг по управлению и эксплуатации арендованного автомобиля;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 7150 руб. (55 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с выплаты гражданину-арендодателю;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 51

— 47 850 руб. (55 000 – 7150) — произведены расчеты за август2010 года;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Взносы на обязательное пенсионное страхование»    КРЕДИТ 51

— 4000 руб. — перечислены взносы на ОПС;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Взносы на обязательное медстрахование, перечисляемые в ФФОМС»    КРЕДИТ 51

— 220 руб. — перечислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Взносы на обязательное медстрахование, перечисляемые в ТФОМС»    КРЕДИТ 51

— 400 руб. — перечислены взносы в ТФОМС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»    КРЕДИТ 51

— 7150 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.

Услуги водителя

Плату за услуги по управлению и обслуживанию машины списывают в составе расходов на оплату труда. Это позволяет сделать пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Оправдательным документом, на основании которого учитывают затраты, является акт приемки-передачи услуг. Так считают представители Минфина России в письме от 1 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/780. Образец акта представлен здесь.

Главное, о чем важно помнить

1. С выплат в пользу гражданина компания-арендатор удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц.

2. На стоимость услуг по управлению начисляют взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Во избежание проблем стоимость данных услуг нужно выделить в договоре отдельно.

3. Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием арендованного автомобиля (покупка топлива, мойка, парковка и пр.), могут возлагаться на любую сторону сделки. Аналогичные правила действуют и в отношении обязанностей по страхованию объекта.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка