Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Судьи решили, что амортизировать здание можно только целиком

17 сентября 2010 504 просмотра
В своем стремлении увеличить собираемость налогов инспекторы порой проявляют оригинальность. Вот и на этот раз их претензия была довольно необычной. При проверке расходов инспекторы придрались к амортизационным отчислениям. Налоговики решили, что раз здание эксплуатируется не полностью, то и износ можно списать лишь частично.

Аргументы налогоплательщика

Компания в 2007 году купила нежилое здание и частично передала его в аренду. Спустя некоторое время все здание целиком было продано. А пока основное средство находилось в собственности у предприятия, бухгалтер начислял амортизацию. Суммы начисленного износа включались в расходы при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Аргументы налоговиков

Спустя два года, во время выездной проверки, ревизоры доначислили компании налог на прибыль. Налоговики, как обычно, обвинили компанию в необоснованности расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ) и помимо доначислений наказали компанию штрафами и пенями.

По мнению налоговиков, компания не имела права учитывать в затратах всю сумму амортизации, ведь здание сдавалось в аренду и использовалось не полностью. Проверяющие даже высчитали пропорцию — 11 процентов от общей площади. А это значит, что и износ по нему можно списать только в пределах 11 процентов от общей суммы. Кроме того, расходы можно было признавать только в те месяцы, когда были доходы. Если же в каком-то периоде деятельность от аренды не приносила прибыль, то суммы амортизации нужно было отнести в расходы будущих периодов. А списать только тогда, когда появится выручка по этой деятельности.

Выводы суда

Все нижестоящие судебные инстанции встали на сторону компании. Однако ревизоры упорствовали и дошли до ФАС Московского округа. Там судьи поддержали своих коллег — компания правильно рассчитала налог на прибыль, а претензии налоговиков несправедливы.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности начислять амортизацию только на часть здания. В статье 259 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что амортизация начисляется по объектам, а не по его частям. А если износ начислен, то его нужно списывать в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Аргумент налоговиков о том, что доходы от аренды не покрывают амортизационные отчисления, судьи также отвергли. Инспекторы не учли, что прибыль компании складывалась не только от сдачи помещений внаем, но и от их продажи. А выручка от реализации здания превышает затраты за весь период.

От редакции

Требование налоговиков амортизировать здание по частям действительно абсурдно, ведь изнашивается оно целиком. Да и закон такой частичной амортизации не допускает.

А предъявляя претензии к отсутствию доходов, столичные инспекторы действовали вопреки рекомендациям своего главного ведомства. Чиновники из ФНС России уже давно указали на то, что амортизация списывается в расходы независимо от того, есть у компании доход в конкретном периоде или нет. Главное условие — деятельность компании должна быть направлена на получение этого самого дохода (письмо МНС от 3 марта 2004 г. № 02-5-11/40 @ ).

Источник: постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2010 г. № КА-А40/8056-10 по делу № А40-135800/09-126-1034

Обзор арбитражных споров между инспекциями и налогоплательщиками Московского региона

Существо дела Решение суда Реквизиты судебного акта
Налоговые санкции незаконны, если ревизоры провели документальную проверку, не выходя из здания инспекции

Инспекция по результатам документальной проверки доначислила компании налоги расчетным путем на основании средних данных по отрасли. И это несмотря на то, что все запрошенные для проверки документы организация представила. Кроме того, налоговики изучали все документы у себя в инспекции, вместо того чтобы приехать с проверкой в офис компании, как того требует пункт 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Компании пришлось обжаловать решение инспекции в суде

Во-первых, налоговики нарушили порядок, установленный в пункте 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Изучать бумаги, представленные компанией в инспекции, можно, только если у компании нет возможности разместить ревизоров у себя. Во-вторых, если для принятия решения не хватало информации, то проверяющие должны были ее запросить в организации, а не использовать сразу расчетный метод. Вердикт судей — доначисления и санкции незаконны

Постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2010 г. № КА-А40/8830-10 по делу № А40-142890/ 09-129-1022

Платежи по предварительному договору аренды можно исключить из прибыли

Компания заключила предварительный договор аренды на тот период, пока владелец еще не получил право собственности на помещение. Сумму, уплаченную по этому договору, компания учла в расходах. Инспекторы не согласились с таким подходом

Судьи решили, что нарушение гражданского законодательства (отсутствие госрегистрации) не влияет на возможность учесть затраты при расчете налога на прибыль. Основанием для списания здесь может быть подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ

Постановление ФАС Московского округа от 17 июня 2010 г. № КА-А40/5963-10

Расходы на такси можно учесть, даже если у сотрудников есть возможность ездить на общественном транспорте

Сотрудники компании, отправляясь в командировки, пользовались услугами такси. Компания компенсировала им эти расходы и учитывала их в затратах. Налоговики признали расходы необоснованными, ведь в любой аэропорт Москвы можно добраться на аэроэкспрессе. Чтобы отстоять расходы, компании пришлось обратиться в суд

Судьи приняли решение в пользу компании. Налоговая инспекция не учла, что статья 168 Трудового кодекса РФ обязывает работодателей компенсировать своим сотрудникам все затраты на служебные командировки. А подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ относит все командировочные траты к прочим расходам. Это правило действует, даже если в аэропорт можно добраться другим способом

Постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2010 г. № КА-А40/6676-10 по делу № КА-А40/101594/ 09-114-716

Расходы на ремонт можно списать, даже если договор аренды заключен позже

Компания учла затраты на ремонт помещения в тот период, когда договор аренды еще не был подписан. Позже, когда стороны наконец заключили контракт, они распространили его действие на время, когда был проведен ремонт. Но налоговики все равно не согласились с расходами

Судьи признали расходы обоснованными, ведь они фактически были произведены и есть вся необходимая «первичка». А распространять действие договора на предыдущие периоды позволяет пункт 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ. Этим правом компания и воспользовалась

Постановление ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № КА-А40/5753-10 по делу № А40-142554/ 09-118-1239

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка