Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перевод российской отчетности на международные стандарты: как это делают на практике

23 сентября 2010 3080 просмотров

, руководитель отдела финансовой отчетности по международным стандартам Института проблем предпринимательства

С необходимостью представить отчетность, составленную по международным стандартам, сталкиваются все больше бизнесменов. Не исключено, что однажды и перед вами директор поставит такую задачу. Будете вы ее выполнять сами или пригласите особого специалиста — там будет видно. Во всяком случае, лучше иметь представление о том, по каким правилам российские бухгалтерские отчеты переводятся на МСФО.

На практике пользуются двумя способами получить на выходе отчетность, соответствующую МСФО: 

  • — параллельный учет;
  • — трансформация отчетности. 

При параллельном учете ведут две базы данных финансовой отчетности — по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе — при вводе операции один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Правда, тут есть сложность. Дело в том, что не все операции можно автоматически разнести по базам из-за различий в принципах учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. Естественно, при этом компания не может получать оперативную информацию по МСФО за периоды между отчетными датами. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность. В итоге отчеты по МСФО готовятся дольше, чем при параллельном учете. Еще один недостаток трансформации — данные отчетности по МСФО менее точны, поскольку корректируют только существенные статьи и используют много оценочных суждений. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации обычно вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы.

Какой же способ предпочесть? Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Трансформация финансовой отчетности обходится дешевле, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы (она проводится обычно в электронных таблицах, таких как Excel).

Поэтому каждая компания сама определяет для себя, что лучше: трансформировать отчетность в конце года или наладить параллельный учет. Однако на внедрение параллельного учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.Поэтому расскажем о ней подробнее.

Важная деталь

Так как трансформация — разовая процедура, получать оперативную информацию за периоды между отчетными датами с помощью ее не получится. 

Какие данные собирают для трансформации

Единых правил трансформации отчетности нет. Тут каждый случай индивидуален. В зависимости от сложности на трансформацию можно потратить от 2—3 дней до нескольких недель.

Итак, при трансформации в российскую отчетность вносят изменения, чтобы привести ее в соответствие с МСФО.

Например, решили провести трансформацию финансовой отчетности за 2009 год. Нам понадобятся данные российского учета по состоянию на 1 января 2009 года, обороты за 2009 год, а также данные по состоянию на конец прошлого года. При этом1 января 2009 года будет именоваться датой вступительного баланса (допустим, компания первый раз решила трансформировать свою отчетность). А 31 декабря 2009 года станет называться отчетной датой.

Кроме того, для трансформации потребуются, в частности, данные:

— о структуре компании;

— о ее правовом статусе и времени образования;

— об объеме уставного капитала и операциях с ним;

— о среднесписочной численности работников;

— о событиях после отчетной даты и возможном материальном ущербе;

— об имуществе, переданном в залог;

— о кредитных договорах с банками и т.д.

Обычно, составляя отчетность в соответствии с международными стандартами, используют валюту, в которой происходит большинство операций компании. Но чтобы учесть требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетности и в других валютах.

Как шаг за шагом проводят трансформацию

Решив трансформировать отчетность, для начала надо продумать последовательность действий. Она может выглядеть следующим образом.

Шаг 1. Нужно выявить расхождения в учете по российским стандартам по сравнению с МСФО

Для этого в числе прочего проводят:

Еще по этой теме

О наиболее значимых расхождениях между РСБУ и МСФО вы можете прочитать в статье «Минимум, который надо знать главбуху, если компании понадобятся МСФО» (опубликована в журнале «Главбух» № 7, 2010).  

  • — анализ различий в учетной политике по МСФО и РСБУ;
  • — инвентаризацию запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;
  • — инвентаризацию дебиторской задолженности, чтобы начислить резерв сомнительных и безнадежных долгов;
  • — инвентаризацию основных средств, когда устанавливают их чистую рыночную стоимость и обесценение, вызванное моральным и физическим износом;
  • — оценку долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов. 

Шаг 2. Потребуется составить корректировочные проводки, а план счетов привести в соответствие с планом счетов по МСФО

Для корректировочных проводок в действующем российском плане счетов можно выделить два дополнительных счета — 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» и 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет».

Международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая компания в зависимости от вида деятельности вправе разработать свой план счетов, расширив аналитику или состав традиционного российского плана счетов, под нужды конкретного предприятия. Например, если в отчетности по МСФО данные о продажах необходимо представлять в разбивке по видам продукции и регионам, то в плане счетов по МСФО вводятся счета, соответствующие каждому виду продаж. Мы представили структуру плана счетов в виде таблицы.

Шаг 3. Надо разработать трансформационную модель отчетности

Трансформацию проводят непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия.

В самом простом варианте у компании может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по международным стандартам. Трансформационная модель может включать в себя и другие трансформационные таблицы, которые могут быть выделены для расчета сложных корректировок.

Шаг 4. Следует составить проводки по реклассификации

Это означает, что надо будет перенести уже скорректиро- ванные остатки с российского плана счетов в план счетов по МСФО. Проводки при этом составляют так:

ДЕБЕТ «Касса фирмы»    КРЕДИТ 50

— перенесен остаток наличных денежных средств;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ «Расчеты с поставщиками»

— перенесены остатки по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Шаг 5. Последний шаг — это подготовка уже собственно трансформированной отчетности

Остается составить баланс и отчет о прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств, только уже по правилам МСФО. Кроме того, нужно подготовить подробные примечания к отчетности по МСФО. Ведь нужно раскрыть сведения о компании, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и т.  д.

Как статьи бухучета группируются в РСБУ, а как — в МСФО

Большинство компаний выбирают трансформацию

Комментирует Энвер СКАРДЕЛИ,

директор Департамента МСФО Аудиторско-консалтинговой компании «Созидание и развитие»

— Как показывает практика, абсолютное большинство компаний выбирают трансформацию как способ подготовки отчетности по МСФО. Крупные компании создают собственные структурные подразделения, занимающиеся трансформацией и подготовкой отчетности по МСФО. В зависимости от пожеланий акционеров такая отчетность может составляться по итогам месяца, квартала, полугодия либо года.

Средние и малые компании, как правило, имеющие иностранных учредителей либо входящие в холдинговые структуры, зачастую при подготовке отчетности по МСФО обращаются к помощи профессиональных консультантов-бухгалтеров. Дело в том, что содержать собственный штат высокооплачиваемых специалистов со знанием МСФО им экономически невыгодно.

Параллельный учет, несмотря на то, что подготовленная таким образом отчетность более точна, используется достаточно редко. Главным образом он нужен в тех случаях, когда акционерам необходимо видеть текущую управленческую картину деятельности в целом по международному холдингу, включающему в себя компании из стран, применяющих различные системы учета. Иногда параллельный учет используется по отдельным секциям бухгалтерского учета, к примеру, по основным средствам на крупных предприятиях, трансформация по которым крайне трудозатратна. Но в целом погрешность, возникающая при применении трансформации, не столь существенна.

Группа статей РСБУ МСФО (примерная нумерация)
Активы Внеоборотные активы 01—09 Производственные запасы 10—19 Затраты на производство 20—29 Готовая продукция и товары 40—46 Денежные средства 50—59 Долгосрочные активы (трехзначные счета начиная с цифры 1) Текущие активы (трехзначные счета начиная с цифры 2)
Пассивы Расчеты 60—79 Текущие обязательства (трехзначные счета начиная с цифры 3) Долгосрочные обязательства (трехзначные счета начиная с цифры 4)
Капитал Капитал 80—86 Собственный капитал (трехзначные счета начиная с цифры 5)
Доходы и расходы Финансовые результаты 90—99 Доходы от основной деятельности (трехзначные счета начиная с цифры 6) Расходы по основной деятельности (трехзначные счета начиная с цифры 7) Расходы по реализации и административно-управленческие расходы (трехзначные счета начиная с цифры 8) Доходы и расходы от неосновной деятельности (трехзначные счета начиная с цифры 9)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка