Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Справка-расчет, которая поможет вам правильно восстановить принятый к вычету НДС

7 октября 2010 70 просмотров

Ольга Меньшикова

В какой ситуации выручит: Справка поможет, если ваша компания перестанет использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС.
В чем часто ошибаются: Бывает, что налог восстанавливают не по тем ставкам, по которым он изначально был принят к вычету.

Когда понадобится документ

Восстанавливать НДС приходится тогда, когда имущество, предназначенное для деятельности, облагаемой этим налогом, перестает в ней использоваться. Конкретные ситуации перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Прежде всего это случаи, когда компания: 

  • — начинает использовать имущество в необлагаемых операциях, перечисленных в кодексе;
  • — переходит на «упрощенку» или ЕНВД;
  • — получает освобождение от НДС;
  • — делает вклад имущества в уставный капитал другой организации.

Если ваша компания на «упрощенке»

Обязанность восстановить НДС у вас может появиться, только если вы перешли на «упрощенку» с обычной системы налогообложения. 

О необходимости восстанавливать НДС в данных ситуациях кодекс говорит четко.

Кроме того, есть еще неоднозначные случаи. Например, когда имущество перестает участвовать в деятельности, облагаемой НДС, по причине порчи, хищения или морального износа. Тут чиновники также настаивают на том, чтобы НДС был восстановлен (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2008 г. № 03-07-15/120, письмо УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1). Но кодекс не предусматривает обязанности восстанавливать НДС при списании недоамортизированного или украденного имущества. И суды во всех спорах поддерживают налогоплательщиков. Есть на эту тему и решение Высшего арбитражного суда РФ — от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

Осторожно!

Если вы избегаете споров с инспекторами, при недостаче и хищении имущества НДС лучше восстановить. 

Таким образом, при недостаче или хищении имущества вы вправе не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету. Но если спора с налоговиками хотите избежать — тогда поступайте в соответствии с требованиями Минфина России.

Чтобы восстановить НДС, нужно прежде рассчитать его сумму. Ее как раз фиксируют в справке-расчете.

Как составить документ

Унифицированной формы справки-расчета нет, поэтому разрабатывают ее компании самостоятельно. Главное не забывать об обязательных реквизитах. Это название компании и документа, дата, когда он составлен, содержание операции, ее измерители, а также должность и подпись ответственного лица. Кроме того, в справке нужно указать всю информацию, необходимую для расчета налога (см. образец документа в формате PDF >>>).

День, которым нужно датировать справку-расчет, зависит от причины, по которой вы ее составляете. Если имущество вы передаете в уставный капитал либо решили восстановить НДС по недостающим или испорченным ценностям, то делать это нужно в тот день, когда имущество списывают с баланса (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Если вы начинаете пользоваться освобождением по НДС, то восстановить налог и, соответственно, оформить справку-расчет нужно в последний день последнего налогового периода по НДС (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Например, освобождение вы применяете с 1 октября 2010 года. Значит, налог нужно восстановить 30 сентября 2010 года. Аналогичный порядок действует и когда компания переходит на упрощенную систему или начинает платить единый налог на вмененный доход. Здесь налог также восстанавливают последним днем последнего налогового периода по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Теперь разберемся с тем, какие именно суммы нужно восстанавливать.

Если речь идет о материалах или товарах — это полная сумма НДС, ранее принятая к вычету. При этом будьте внимательны со ставками налога. Возможно, по одним товарам налог на добавленную стоимость составлял 10 процентов, а по другим — 18 процентов. Нужно восстанавливать именно ту сумму, которую вы ранее приняли к вычету.

Теперь что касается основных средств и нематериальных активов. Здесь налог нужно восстанавливать с остаточной стоимости объектов. И определяют ее по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, для того чтобы составить справку-расчет, вам потребуется следующая информация.

1. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Ее вы определяете на основании дебетовых остатков по счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и кредитовых остатков по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Покупная стоимость товарно-материальных ценностей. Здесь вы берете информацию со счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары». В расчете участвуют только те ценности, которые не списаны в производство или на реализацию.

3. Ставка налога на добавленную стоимость, по которой налог был возмещен из бюджета при покупке имущества. Для этого нужно поднять те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков.

На основании всех этих данных составьте справку-расчет (стои- мость имущества умножается на ставку налога).

О чем еще надо позаботиться

В бухучете компании восстановленный налог вы списываете на расходы по текущей деятельности. При расчете налога на прибыль сумму НДС учитываете как прочие расходы (ст. 264 кодекса). Такой порядок изложен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Исключением является лишь случай, когда вы передаете имущество в уставный капитал. Здесь НДС нужно начислить в бюджет без списания на расходы, поскольку другая сторона примет этот налог к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Важная деталь

В налоговом учете восстановленный налог не включается в первоначальную стоимость ценностей, а относится на текущие расходы. 

Восстановленную сумму налога вы отражаете в книге продаж. Для этого фиксируйте в ней те счета-фактуры, по которым налог принимался к вычету.

Исключение — передача имущества в уставный капитал. Здесь восстановленный налог нужно указать в первичных учетных документах, которыми оформляется передача (акт № ОС-1, накладная на отпуск материалов и т. п.).

Если в бумагах не будет выделена сумма восстановленного НДС, компания, принимающая имущество, не сможет поставить налог к вычету.

Что касается декларации по НДС, то в ней восстановленные суммы нужно показать в разделе 3 «Расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет…» по строке 090.

В заключение отметим, что есть еще одна ситуация, когда кодекс предписывает восстанавливать НДС. И случай этот довольно распространенный: покупатель перечисляет аванс поставщику, принимает НДС с предоплаты к вычету, а потом (получив товар) восстанавливает его (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Здесь покупатель восстанавливает именно ту сумму, которая прежде была принята к вычету. И основанием служит счет-фактура поставщика, выписанный на сумму аванса. Составлять справку-расчет не нужно.

Частые вопросы о восстановлении НДС

Можно ли принять к вычету восстановленный налог, если компания снова начинает использовать имущество в облагаемой деятельности?

Чиновники против повторного вычета НДС (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).

Нужно ли восстанавливать налог, если компания продала основное средство по цене ниже его остаточной стоимости?

Нет, восстанавливать НДС не нужно. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности восстанавливать налог при продаже имущества с убытком.

Как быть, если при переходе на «упрощенку» компания не восстановила НДС?

Необходимо исправить эту ошибку, заплатить в бюджет налог и пени. Затем подать уточненную декларацию по НДС за последний налоговый период, предшествующий переходу на «упрощенку».

Когда восстанавливать НДС с аванса, если продавец отгружает продукцию по частям в разные кварталы?

В ситуации, когда товар приходит по частям, НДС, принятый к вычету, также нужно восстанавливать частями. Это может происходить в разных кварталах.

Главное, о чем важно помнить

1. Чтобы восстановить НДС, нужно стоимость имущества умножить на ту ставку налога, по которой налог был принят к вычету при покупке. Именно эту сумму отражают в справке-расчете.

2. При передаче имущества в уставный капитал на восстановленный НДС выписывают счет-фактуру. А сам налог надо указать в первичных учетных документах.

3. При освобождении от НДС, переходе на «упрощенку» или ЕНВД налог восстанавливается в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка