Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ситуации, в которых налоговики могут забраковать ваш расчет НДС с основных средств

21 октября 2010 17 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно принять НДС к вычету при покупке или строительстве основных средств. Разобраться, в каких случаях нужно восстановить налог, если объект списывают с баланса.
От чего убережет: От доначислений налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов, а также от переплаты в бюджет.

Ситуация 1. Заявлен вычет по имуществу, учтенному на счете 08

По мнению чиновников, ставить к вычету налог по имуществу, отраженному на счете 08, ошибочно. Они считают, что уменьшить базу по НДС можно только после того, как объект оприходован на счет 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для вещей, передаваемых в аренду или лизинг). В частности, такие рассуждения приведены в письме Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330.

Если ваша компания на «упрощенке»

Покупая основное средство, «упрощенщикам» безопаснее включать НДС в его первоначальную стоимость, а не списывать отдельно. 

На самом деле чиновники в данном случае не правы. Это подтверждает сложившаяся на данный момент арбитражная практика. Судьи неустанно повторяют: в главе 21 Налогового кодекса РФ не конкретизирован счет, на который компания должна принимать объекты, чтобы воспользоваться вычетом по НДС. Следовательно, поставить налог к уменьшению можно уже в тот момент, когда ценности отражены на счете 08. Дожидаться, когда имущество «перекинут» на счет 01 или 03 и начнут использовать, вовсе не обязательно. Свидетельство тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2009 г. по делу № А21-8921/2008 и другие аналогичные решения.

Вот и получается, что если ваша компания не хочет конфликтовать с инспекторами, то с правом на вычет придется подождать. Но если организация готова спорить, положительный исход дела практически гарантирован. Ведь арбитражные суды полностью на стороне налогоплательщиков.

Ситуация 2. Не восстановлен НДС по объекту, списанному из-за ликвидации, морального износа или порчи

Имущество, принадлежащее вашей компании, решено ликвидировать. Или же его списывают по причине порчи. В этой ситуации чиновники требуют, чтобы компания восстановила ту часть «входного» налога, которая относится к остаточной стоимости объекта без учета переоценки (см. письмо Минфина России от 29  января 2009 г. № 03-07-11/22). Объясняют они свою позицию так. НДС надо восстанавливать, если объекты перестают использовать в облагаемой данным налогом деятельности (подп. 2 п. 3 ст. 170 кодекса). А именно это и происходит в случае порчи либо физического износа имущества. В то же время восстановленный НДС компания вправе учесть в составе прочих расходов (ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Осторожно!

По мнению чиновников, при досрочном выбытии объекта из-за порчи, хищения, морального износа и иных подобных обстоятельств, НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюджет. 

Однако чиновники упускают тот факт, что в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень случаев, когда «входной» НДС необходимо восстанавливать. Досрочного выбытия основных средств по любым основаниям в данном перечне нет. Именно этим аргументом может воспользоваться ваша компания, если рискнет не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по списываемому имуществу. Во всяком случае арбитражные суды учитывают этот довод и в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 июня 2009 г. № Ф03-2765/2009).

Пример: Компания списывает похищенное основное средство

ЗАО «Эталон» в сентябре 2007 года купило легковой автомобиль за 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). В том же месяце объект поставили на учет в качестве основного средства. Учетной политикой предусмотрено, что срок полезного использования машин составляет 4 года.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации составляет 12 500 руб. (600 000 руб. : 4 года : 12 мес.). 31 июля 2010 года автомобиль был похищен. Соответственно, амортизация начислялась лишь 34 месяца.

Вариант 1

Организация следует разъяснениям Минфина России. Соответственно, нужно восстановить в бюджет НДС пропорционально остаточной стоимости, которая составляет 175 000 руб. (600 000 руб. – (12 500 руб. × × 34 мес.)). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, — 31 500 руб. (175 000 руб. × 18%). ЗАО «Эталон» перечисляет в бюджет 31 500 руб. в сентябре 2010 года, поскольку выбытие объекта произошло в III квартале. 31 500 руб. включаются в состав прочих расходов, отражаемых в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев.

Вариант 2

Компания готова спорить с налоговиками. В таком случае восстанавливать НДС не нужно. Однако придется отстаивать свои интересы в суде.

Ситуация 3. Вычет НДС по недвижимости отложен до момента регистрации права собственности

Право собственности на недвижимость надо регистрировать. И процесс этот небыстрый. Если ваша компания уже эксплуатирует объект, а бумаги по нему переданы на госрегистрацию, то этот актив вы можете отразить на отдельном субсчете счета 01 или 03. Это позволяет сделать пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Соответственно, и вычет можно заявлять в этот момент. Ведь все обязательные условия для снижения налоговой базы выполнены. И ждать, когда здание или помещение будет зарегистрированно, вовсе не нужно.

Ситуация 4. НДС по строительству и оборудованию, требующему монтажа, принят к вычету позже положенного

Предположим, ваша компания строит здание подрядным способом. В этой ситуации не нужно ждать, когда построенный объект будет отражен на счете 01.

Важная деталь

Вычет по НДС по строительству подрядным способом можно заявитьуже тогда, когда затраты будутучтены на счете 08.

Вычет по НДС можно заявить уже тогда, когда затраты будут учтены на счете 08. Чиновники Минфина России подтвердили данный вывод в письме от 21 ноября 2008 г. № 03-07-10/11. Солидарны с данной позицией и представители налогового ведомства (см. письмо ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708 @ ). Сразу оговоримся: речь в указанных письмах шла именно об инвесторах. Обычно же сторонами сделки являются заказчик и подрядчик. Рекомендации чиновников пригодятся и заказчикам. Ведь они вполне могут выполнять функции инвесторов согласно статье 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. 

Или другая ситуация: компания купила объекты, требующие монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Отразить их надо по дебету счета 07. Далее при передаче имущества в монтаж их стоимость списывают со счета 07 в дебет счета 08. И лишь после того, как компания проведет все подготовительные работы, актив примут к учету в качестве основных средств. Так вот, в данной ситуации поставить НДС к вычету также можно сразу — как только ценности отразят на счете 07. Об этом говорится в письме Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20.

Прежде налоговики придерживались иной позиции: воспользоваться вычетом по имуществу, учтенному на счете 07, они запрещали. Однако, похоже, последние разъяснения Минфина России повлияли на позицию ревизоров. Во всяком случае, в арбитражных судах этот вопрос поднимается редко. А если и поднимается, то судьи встают на сторону налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2008 г. № Ф08-2729/2008).

Ситуация 5. Не начислен НДС по имуществу, переданному безвозмездно

Компания, передающая имущество безвозмездно, должна начислить с этой операции НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налог рассчитывают с учетом рыночной стоимости объекта (п. 2 ст. 154 кодекса). Передающая сторона не предъявляет контрагенту НДС к оплате. Значит, эта организация не вправе списать перечисленный налог в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Кстати, компания, принимающая имущество в собственность безвозмездно, поставить «входной» налог к вычету не сможет. Сумму НДС, указанную в документах на объект, включают в его первоначальную стоимость.

Ситуация 6. Не восстановлен НДС по имуществу, переданному как вклад в уставный капитал

Тут все однозначно. Налоговый кодекс РФ действительно требует от учредителя восстановить НДС со стоимости передаваемого имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170). Рассчитывают НДС, который нужно заплатить в бюджет, пропорционально остаточной стоимости основного средства.

Отметим, что сумму восстановленного налога компания, принявшая имущество, может поставить к вычету. Делается это по общим правилам на основании документов, полученных от учредителя (подп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Частые вопросы об уплате НДС при операциях с основными средствами

Компания планирует получить освобождение от НДС. Нужно ли восстанавливать налог, если автомобиль компании еще не самортизирован?

Да, нужно. НДС восстанавливают пропорционально остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учета.

После ремонта остались пригодные для использования материалы. Начисляют ли НДС при дальнейшей реализации таких МПЗ?

Да, начисляют. Ведь в случае продажи материалов на сторону возникает объект налогообложения. Налоговую базу при этом рассчитывают по рыночной цене МПЗ.

Мы покрасили стены в офисном помещении. Облагаются ли НДС данные работы, если ремонт сделали хозяйственным способом?

Нет, платить НДС не придется. Дело в том, что налоговая база возникает, только если работы носят капитальный характер. Например, когда строят здание.

Организация импортировала автомобиль. Можно ли принять НДС к вычету, если объект оплатили за счет заемных средств?

Да, конечно, можно. Ведь действующие нормы главы 21 Налогового кодек- са РФ не запрещают вычет НДС по объектам, купленным на заемные деньги.

Главное, о чем важно помнить

1. При покупке имущества безопаснее ставить НДС к вычету после того, как объект оприходован в качестве основного средства (на счет 01 или 03).

2. Если объект списывают досрочно, то налоговики требуют восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости. Однако такое решение можно оспорить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка