Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ответы на самые важные вопросы о переходе на «упрощенку» с общего режима

21 октября 2010 39 просмотров

, эксперт журнала "Главбух"

Чем поможет эта статья: Вы узнаете все о требованиях, которые закон предъявляет к новым «упрощенщикам», о том, как составить заявление в инспекцию. А также разберетесь с учетом активов и обязательств в момент смены налогового режима.
От чего убережет: От штрафов за неправомерное применение спецрежима и за неверный учет «унаследованных» от общей системы активов и пассивов.

Есть ли у вашей компании право перейти на упрощенную систему?

Ваша компания решила с 2011 года применять упрощенный режим налогообложения. Первое, что нужно сделать — проверить компанию на соответствие критериям «упрощенщика». Так, нельзя применять упрощенный режим тем, кто заключил соглашение о разделе продукции или платит единый сельхозналог. Это не про вашу компанию? Тогда сверяйте остальные параметры.

Важная деталь

Если в 2010 году ваша компания совмещала общий режим и «вмененку», чтобы рассчитать лимит доходов, не учитывайте поступления, с которых платят ЕНВД.

Доходы компании

Основной критерий таков. По итогам девяти месяцев 2010 года доходы от реализации и внереализационные доходы (и те и другие без учета НДС) не должны превышать 45 млн руб. Если ваша компания совмещает общий режим и «вмененку», принимайте в расчет только те доходы, которые поступают от деятельности на общем режиме (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Уровень доходов — это единственный параметр, который вы уже никак не сможете подправить. Остальные критерии можно «подогнать» до 1 января следующего года.

Вид деятельности

Компаний, которым «упрощенка» не подойдет из-за их вида деятельности, не так уж много. Например, не могут воспользоваться преимуществами спецрежима организации, производящие подакцизные товары или добывающие полезные ископаемые. Полный перечень — в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Кстати, перечень этот является закрытым.

Предположим, компания только получила лицензию на производство алкоголя, но саму деятельность еще не начала. В этой ситуации законодательство не запрещает применять «упрощенку» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. № Ф04-6878/2008(669-А70-27)).

Наличие филиалов и представительств

«Упрощенку» применять нельзя, если у компании есть филиал или представительство. Если же у вашей организации есть обособленные подразделения, которые не представляют и не защищают интересы компании, сменить режим налогообложения можно (письмо Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-11-06/3/99).

Важная деталь

Те обособленные подразделения, которые не выполняют представительских функций, не мешают компании перейти на «упрощенку».

Возможна такая ситуация: подразделение фактически еще не функционирует, но в учредительных документах оно прописано и на налоговый учет его уже поставили. В таком случае инспекторы не разрешают применять «упрощенку». Но если подразделение упомянуто в уставе, но не поставлено на налоговый учет, нет положения о филиале, руководителя, имущества, рабочих мест, право на «упрощенку» вы можете отстоять. Пример положительного исхода дела — постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2009 г. № А56-40765/2008.

Доля организаций в уставном капитале

Если доля других компаний в уставном капитале вашего предприятия больше 25 процентов, «упрощенку» применять запрещено. Допустим, на 1 октября 2010 года другие юрлица владеют 30 процентами бизнеса вашей компании. Если до конца 2010 года доля снизится до 25 процентов или ниже, платить налоги по упрощенной системе вы сможете уже с 2011 года (письмо Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/10).

Средняя численность работников

По общему правилу, чтобы компания могла работать на «упрощенке», средняя численность сотрудников за последние отчетные (налоговые) периоды не должна превышать 100 человек.

Среднюю численность работников организации считают так. Сначала складывают среднесписочную численность штатных сотрудников, среднюю численность внешних совместителей и тех, кто оказывает услуги по договорам гражданско-правового характера, за каждый месяц. Полученный показатель делят на количество месяцев.

Даже если в 2010 году ваша организация совмещала общую систему и «вмененку», нужно учесть всех работников. В том числе тех, которые трудились только на спецрежиме (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Первым делом вам придется посчитать среднюю численность сотрудников за девять месяцев — эту цифру надо указать в заявлении о переходе на «упрощенку». То есть вам придется сложить средние показатели численности за каждый месяц с января по сентябрь и разделить полученную сумму на 9. Результат оказался чуть больше 100? Это не помешает вам перейти на спецрежим. Главное, чтобы средняя численность, рассчитанная по итогам года, оказалась менее 100 человек.

Частая ошибка

Если средняя численность работников за  9 месяцев больше100 человек, заявление на «упрощенку» некоторые компании даже не подают. Хотя этот показатель можно снизить до необходимой величины к концу года.

Остаточная стоимость основных средстви нематериальных активов

По данным бухгалтерского учета определите остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на 1 октября 2010 года. Но только тех, которые являются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно учитывать земельные участки. Если получившийся показатель составляет 100 млн руб. или меньше либо до конца года снизится до необходимой величины, ваша компания может перейти на «упрощенку».

Допустим, в 2010 году ваша организация работала на общем режиме и платила ЕНВД. Тем не менее, чтобы посчитать лимит остаточной стоимости, нужно взять все имущество. В том числе те объекты, которые использовались исключительно на «вмененке» (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Как сообщить ИФНС о переходена «упрощенку»?

Итак, ясно, что ваша компания соответствует всем параметрам «упрощенщика». Тогда о намерении работать по упрощенной системе уведомите налоговых инспекторов.

Чтобы уже с 1 января 2011 года можно было применять «упрощенку», отправьте в ИФНС заявление в период с 1 октября по  30 ноября 2010 года. Сроки прописаны в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Поэтому с заявлением не стоит тянуть. Ведь если его подать позже установленных сроков, инспекторы могут решить, что ваша компания не вправе применять спецрежим в следующем году. Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика.Иногда судьи подтверждают, что срок подачи заявления не ограничен какими-то сроками, а переход на спецрежим носит уведомительный характер (определение ВАС РФ от 19 ноября 2009 г. № ВАС-14814/09). Но порой поддерживают инспекторов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2007 г. № Ф08-1188/2007-510А).

Заявление о переходе на «упрощенку» вы можете отнести лично в инспекцию, отправить в электронном виде или по почте. В любом случае лучше использовать новый бланк, рекомендованный инспекторами, — форму № 26.2-1 (утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182 @ ). В заявлении нужно привести доходы компании за 9 месяцев 2010 года, среднюю численность за тот же период и остаточную стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 октября 2010 года.

Чиновники наконец подтвердили: если компания соответствует всем параметрам, она может применять «упрощенку», не дожидаясь уведомлений из инспекции (письмо ФНС России от 4 декабря 2009 г. № ШС-22-3/915 @ ). И даже вопреки уведомлениям, где применять упрощенную систему компании запрещают.

Но, допустим, несмотря на то, что компания по ошибке сменила общий режим на упрощенный, у нее есть уведомление, подтверждающее правомерность таких действий. Этот документ при более тщательных проверках не защитит организацию от налоговых санкций (постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08). Ведь из самого заявления инспекторы получают далеко не все необходимые данные, а только размер доходов, численность персонала и остаточную стоимость активов. Поэтому уведомление нельзя считать разъяснением норм законодательства, освобождающим от санкций согласно пункту 8 статьи 75 и подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь

Если вы по ошибке заявили «упрощенку», уведомление ИФНС о праве на спецрежим при проверке от санкций не убережет.

Вот почему вместе с официальным заявлением в ИФНС лучше отправить дополнительный запрос, в котором следует привести информацию о соответствии абсолютно всем критериям и с просьбой выслать уведомление (см. образец>>>). Ответить ИФНС должна будет в течение 30 календарных дней. Тогда полученное уведомление можно считать официальным разъяснением.

Как поступить с НДС, обязательствамии активами, оставшимися с общего режима?

Доходы и расходы, учтенные на общем режиме, на «упрощенке» отражать не нужно. Например, стоимость полученных услуг, за которые ваша компания расплатится только в 2011 году, либо выручку от продажи товаров, отгруженных на общем режиме, но оплаченных покупателем в период упрощенной системы.

Пример: Часть денег за товары, отгруженные на общей системе, покупатель оплачивает в период «упрощенки»

ЗАО «Родные просторы» договорилось с покупателем о том, что установленное оборудование будет оплачено в два этапа: 50 процентов — предоплата, 50 процентов — в течение 5 рабочих дней после того, как оборудование будет установлено и испытано. Стоимость оборудова- ния — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

22 декабря 2010 года от покупателя поступил аванс — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). По состоянию на этот день бухгалтер начислил НДС с предоплаты и выписал авансовый счет-фактуру.

Акт приема-передачи оборудования подписан 31 декабря 2010 года. НДС с аванса — 45 000 руб. — ЗАО «Родные просторы» приняло к вычету. А так как налог на прибыль рассчитывали методом начисления, полную стоимость оборудования — 500 000 руб. (590 000 – 90 000) включили в доходы, облагающиеся налогом на прибыль.

С 1 января 2011 года ЗАО «Родные просторы» применяет «упрощенку». 13 января 2011 года от покупателя поступили 295 000 руб. в счет оплаты оборудования. Но эту сумму не нужно учитывать, формируя базу по «упрощенному» налогу.

Ряд «переходных» активов и обязательств нужно своевременно учесть по особым правилам (см. таблицу).

«Переходные» активы и обязательства: как и когда учесть

Имущество, обязательства Что нужно сделать Когда
Независимо от будущего объекта налогообложения
Незакрытые авансы, полученные на общем режиме Включить в доходы, увеличивающие базу по  упрощенному налогу 1 января 2011 года
НДС с незакрытых авансов, полученных на общем режиме Изменить стоимость товаров в договоре, вернуть НДС покупателю, принять к вычету начисленный налог В IV квартале 2010 года
«Входной» НДС по неиспользованному имуществу: по непроданным товарам, неиспользованным материалам; Восстановить в полной сумме В IV квартале 2010 года
по несамортизированным основным средствам и нематериальным активам Восстановить пропорционально остаточной стоимости в бухучете
Остаток резерва по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств Учесть во внереализационных доходах 31 декабря 2010 года
Объект «доходы минус расходы»
Материалы, которые не были списаны в производство Учесть в расходах на «упрощенке» 1 января 2011 года
Предоплата, которую поставщик (подрядчик) еще не отработал: за материалы (работы, услуги) Списать в расходы, учитываемые на «упрощенке» Когда материалы (работы, услуги) будут оприходованы
за товары Списать в расходы, учитываемые на «упрощенке» После того, как товары перепродадут
за основные средства Списать остаточную стоимость: — в течение первого года «упрощенки» (если срок полезного использования до 3 лет включительно; — в течение 3 лет по 50, 30 и 20 процентов соответственно (если срок полезного использования свыше 3 лет до 15 лет включительно); — в течение 10 лет равными долями (если срок полезного использования свыше 15 лет) После того, как основные средства будут введены в эксплуатацию, зарегистрированы (если это необходимо)
Основные средства, введенные в эксплуатацию на общем режиме, но не оплаченные После того, как основные средства будут оплачены
Основные средства, введенные в эксплуатацию и оплаченные С января 2011 года

Главное, о чем важно помнить

1. Если доходы по итогам 9 месяцев укладываются в норматив, есть все шансы перейти на «упрощенку». Ведь все остальные параметры можно привести в соответствие с Налоговым кодексом до конца года.

2. Заявление о переходе на упрощенную систему в 2010 году можно направить и через Интернет.

3. Чтобы избежать доначислений, с «переходными» активами и пассивами лучше разобраться заранее.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка