Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Восемь причин, по которым вам могут уменьшить сумму налогового штрафа

20 января 2011 1038 просмотров

Михаил Наринов

Чем поможет эта статья: Если нет возможности отбиться от штрафа, остается шанс сослаться на смягчающие обстоятельства и хотя бы снизить сумму санкций.
От чего убережет: От уплаты штрафа в максимальном размере.

Компания совершила нарушение, за которое предусмотрен штраф, и доказывать обратное нет смысла. В этом случае снизить размер штрафа помогут смягчающие обстоятельства. Они упомянуты в статье 112 Налогового кодекса РФ. Но полного их перечня в кодексе нет. По сути, это любые обстоятельства, которые суд или инспекция, рассматривающие дело, признали в качестве смягчающих ответственность.

Если ваша компания на «упрощенке»

В статье даны рекомендации для всех компаний. В том числе и для тех, что применяют «упрощенку».

Если у компании есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство, размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза (ст. 114 Налогового кодекса РФ). А поскольку Налоговым кодексом установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд может скостить штраф и более чем в два раза. При этом судьи будут оценивать характер нарушения, материальное положение налогоплательщика, а также количество смягчающих обстоятельств (п. 19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года). На практике суды иногда снижают штрафы в десятки или даже сотни раз. Так, ФАС Уральского округа снизил штраф за непредставление декларации более чем в 200 раз (постановление от 4 мая 2010 г. № Ф09-2925/10-С3).

Компания, которую привлекают к ответственности, не обязана сама заявлять о том, что у нее есть смягчающие обстоятельства (постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2009 г. № А65-12335/2008). Их должен выявить руководитель инспекции либо его заместитель, рассматривая материалы проверки (п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Однако по своей инициативе налоговики вряд ли снизят штраф. Поэтому о том, что у вашей компании есть смягчающие обстоятельства, заявите после того, как получите акт, но до того, как инспекторы рассмотрят материалы налоговой проверки.

Важная деталь

О том, что есть смягчающие обстоятельства, лучше заявить до того, как инспекторы рассмотрят материалы налоговой проверки.

И даже если налоговики скостили штраф, то вполне возможно, суд снизит его еще. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа уменьшил сумму санкций в 10 раз, в то время как налоговики снизили их только в два раза (постановление от 24 марта 2009 г. № А19-11651/08-33-Ф02-1008/09).

Далее мы подробнее расскажем о восьми обстоятельствах, которые судьи чаще всего учитывают как смягчающие.

1. Ваша компания признаетсвое правонарушение

Начнем с самого очевидного и доступного. Штраф могут уменьшить потому, что компания признает свое правонарушение.

Но все же предупредим: слишком уж полагаться на такой прием не стоит. Ведь обычно признание налогоплательщиком своей вины учитывается в совокупности с другими смягчающими обстоятельствами (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2010 г. № А32-53269/2009-51/1070).

2. Тяжелое финансовое положение

Финансовые трудности компании судьи принимают во внимание часто (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округаот 17 ноября 2010 г. № А33-3528/2010, ФАС Центрального округа от 8 ноября 2010 г. № А68-АП-1359/06-172/14-4732/06-273/14). Тяжелое положение может быть вызвано неплатежеспособностью контрагентов. К примеру, если основной должник компании в стадии банкротства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2010 г. № А21-13676/2009).

В качестве доказательств тяжелого материального положения можно представить отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, из которых видны размер убытка и кредиторская задолженность. А также справку из банка об остатке средств на счете и другие документы.

3. Правонарушение совершено впервые

Если ваша компания не привлекалась к налоговой ответственности ранее, суд также может снизить размер штрафа (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 ноября 2010 г. № А29-2047/2010, ФАС Московского округа от 23 сентября 2010 г. № КА-А40/10806-10-П).

Важная деталь

Если прежде вашу компанию не привлекали к налоговой ответственности, размер штрафа может быть снижен.

Кстати, если компания в течение 12 месяцев после того, как ее привлекли к ответственности, совершит аналогичное правонарушение, то это будет уже отягчающим обстоятельством. И размер штрафа в этом случае должен быть увеличен в два раза. Возникает вопрос: если у компании есть при этом еще и какие-нибудь смягчающие обстоятельства, должен ли размер штрафа быть уменьшен? Судьи отвечают на этот вопрос положительно. По их мнению, в этом случае размер санкций уменьшается (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 февраля 2010 г. № А32-1066/2009-70/18).

4. Добросовестность и отсутствие умысла

Если у компании нет задолженности перед бюджетом, то, по мнению судей, это свидетельствует о ее добросовестности (постановление ФАС Московского округа от 31 августа 2010 г. № КА-А40/9813-10). В качестве доказательства можно представить в суд справку из инспекции, которая подтвердит отсутствие задолженности.

Многие суды снижают штраф по той причине, что нарушение компания совершила неумышленно (постановление ФАС Уральского округа от 15 ноября 2010 г. № Ф09-9454/10-С3). Отсутствие умысла может быть видно из характера совершенного правонарушения. К примеру, при подаче уточненной декларации налог уплачен позже на несколько дней. Или компания не сообщила об открытии счета, но налоги уплатила своевременно. Это обстоятельство также в основном учитывается в совокупности с другими.

5. Нет вредных последствий для бюджета

Допустим, компания не подала декларацию в установленный срок, но на дату уплаты налога недоимки нет. Значит, нет и вредных последствий для бюджета. Если компания своевременно и полностью уплатила налог, то размер штрафа за непредставление декларации по статье 119 Налогового кодекса РФ, по мнению судей, должен быть снижен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 ноября 2010 г. № А27-15615/2009).

Иногда после того, как назначена выездная проверка, компания подает «уточненку» с суммой к доплате. Это, конечно, не освободит ее от штрафа за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ. Однако если на момент подачи «уточненки» у компании была переплата по этому же налогу в значительном размере, судьи могут снизить размер санкции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2010 г. № А27-17930/2009). Заметим, что если бы у компании не было недоимки на дату уплаты налога, то независимо от того, подала компания «уточненку» или нет, штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ быть не должно. Ведь он предусмотрен именно за неуплату налога, а не просто за занижение платежа в декларации. За неуплату авансов по итогам отчетного периода также штраф не предусмотрен.

6. Опоздание с декларацией судом признано незначительным

Если компания представила налоговую декларацию с опозданием, то за это предусмотрен штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. При незначительности просрочки (в несколько дней), суд может снизить размер штрафа (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2010 г. № А56-80626/2009).

Важная деталь

Если компания представила декларацию с опозданием на несколько дней, суд может снизить размер штрафа.

То же касается ситуации, когда несвоевременно представляются документы по запросу инспекции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 октября 2010 г. № А27-25822/2009). 

7. Деятельность вашей компаниисоциально значима

Если ваша компания — медицинское учреждение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 августа 2010 г. № А44-92/2010) или снабжает водой населенные пункты (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 июля 2010 г. № А32-13738/2009-46/131), то ее деятельность суд может посчитать социально значимой. И на этом основании уменьшить штраф.

Вообще, общего критерия здесь нет — все на усмотрение суда. Например, социально значимым может быть и предприятие, которое разрабатывает и изготавливает оборудование для пищевой промышленности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 августа 2010 г. № А21-13610/2009).

8. Вы самостоятельно выявили и исправили ошибки в декларации

До представления «уточненки» с суммой к доплате после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога надо заплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Если этого не сделать, то будет штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Но и тот факт, что компания самостоятельно выявила и исправила ошибки, судьи могут учесть и уменьшить размер санкции (постановление ФАС Московского округа от 30 сентября 2010 г. № КА-А40/11548-10).

Правомерен ли штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ, если до подачи «уточненки» компания уплатила налог, но забыла про пени? Это вопрос спорный. Одни судьи считают, что штрафовать компанию нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2009 г. № А19-8749/09). Другие считают, что можно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2010 г. № А70-6877/2009). Однако, учитывая то, что компания уплатила налог до подачи «уточненки», судьи могут уменьшить штраф (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 марта 2009 г. № А32-4072/2008-4/116-2008-6/269).

Если компания нарушила законодательство о страховыхвзносах, размер штрафа тоже может быть снижен

Если компания нарушила законодательство о страховых взносах, смягчающие обстоятельства устанавливает соответствующий фонд (ПФР либо ФСС) или суд.

Перечень смягчающих обстоятельств в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ аналогичен тому, что приведен в Налоговом кодексе РФ. И этот перечень также не исчерпывающий. Однако, в каком размере должен быть снижен штраф, в Законе № 212-ФЗ не сказано.

Арбитражная практика пока немногочисленна. Суды учитывают те же обстоятельства, чтои в случаях, когда компания привлекается к ответственности за нарушения налогового законодательства, например, тот факт, что нарушение не повлекло опасных последствий (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2010 г. № 15АП-9319/2010). В отношении индивидуального предпринимателя суд учел, что правонарушение он совершил неумышленно, а также то, что нет ущерба фонду (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. № А33-9838/2010).

Главное, о чем важно помнить

1.Если у компании есть смягчающие обстоятельства, об этом лучше заявить до того, как будут рассмотрены материалы проверки.

2. Размер штрафа может быть уменьшен в десятки,а иногда и сотни раз. Кодекс предусматривает только минимальное снижение штрафа — в два раза.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка